25. «Фырылдагчылыг вя сящвляр» - (АС1ЦС 053/073 – 16.07.2002) - Мцндяриъа т эириш


25. «Фырылдагчылыг вя сящвляр» - (АС1ЦС 053/073 – 16.07.2002).

Бу стандарт Азярбайъан Республикасы Аудиторлар Палатасы Шурасынын 16 ийул 2002-ъи ил тарихли 98\1 сайлы гярары иля тясдиг едилмишдир. Стандарт 8 фясил, 28 маддядян ибарят олмагла, о бейнялхалг аудит стандартларына уйьун щазырланмышдыр. Ясас мягсяди ися аудит йохлама-експертизасы апарылан заман мцяссисянин тясяррцфат-малиййя фяалиййятиндя ашкар едилмиш мянимсямяляр, учот вя щесабат сянядляринин сахталашдырылмасы йолу иля фырылдагчылыг вя диэяр бу ъцр негатив щаллар мювъуд олдуьу щалларда аудиторун мювгейи вя щярякятетмя габилиййятини, онун мясулиййятини, рискини вя бу рискин дяряъялярини мцяййянляшдирмякдир.

26. «Аудитор сцбутлары – хцсуси маддяляря ялавя бахылмасы» - (АС1ЦС 054/074 – 16.07.2002).

Бу стандарт Азярбайъан Республикасы Аудиторлар Палатасы Шурасынын 16 ийул 2002-ъи ил тарихли 98\2 сайлы гярары иля тясдиг едилмишдир. Стандарт хцсуси щиссяляря бюлцнмякля 7 фясил, 44 маддядян ибарятдир. О, бейнялхалг аудит стандартларына вя Азярбайъан Республикасы ганунвериъилийиня уйьун олараг щазырланмышдыр. Стандартын ясас мягсяди аудиторун сцбут вя дяллиляриня ялавя олараг хцсуси щалларда, о ъцмлядян мал-материалларын инвентарлашдырылмасында аудиторун иштиракы гайдасыны, дебитор боръларын тясдигинин аудитор тяряфиндян ялдя едилмяси, мящкямя ишляри вя иддиалары щаггында рясми сорьу апарылмасы гайдаларыны, узунмцддятли инвестисийаларын дяйяринин гиймятляндирилмяси вя онлар щаггында информасийалара шярщ верилмяси гайдасыны вя сащяляр цзря хцсуси информасийаларын щазырланмасы принсиплярини мцяййян етмякдир.

27. «Дахили аудит ишиня бахылмасы»-(АС1ЦС 055/075–16.07.2002).

Бу стандарт Азярбайъан Республикасы Аудиторлар Палатасы Шурасынын 16 ийул 2002-ъи ил тарихли 98\3 сайлы гярары иля тясдиг едилмишдир. Стандарт 7 фясил, 22 маддядян ибарятдир. Ясас мягсяди дахили аудит ишляриня бахыларкян кянар аудиторлар цчцн тювсийялярин верилмяси вя стандартларын мцяййян едилмясиндян ибарятдир. Бу стандартда нязярдя тутулан принсипляр йалныз мцщасибат учоту вя малиййя щесабатларынын аудити цчцн ящямиййятли олан дахили аудитя тятбиг едилмяси гайдалары мцяййянляшдирилмишдир.

28. «Мцяссисянин фяалиййятинин фасилясизлийи ещтималы» - (АС1ЦС 056/076 – 09.09.2002).

Бу стандарт Азярбайъан Республикасы Аудиторлар Палатасы Шурасынын 9 сентйабр 2002-ъи ил тарихли 88\2 сайлы гярары иля тясдиг едилмишдир. Стандарт 5 фясил, 21 маддядян ибарят олмагла, ясас мягсяди аудит йохлама-експертизасы кечирилян заман мцяссисянин учот-щесабат сянядляринин, игтисади информасийанын тящлил едилмяси ясасында мцяссисянин фяалиййятиндя фасилясизлик ещтималынын олуб-олмамасыны тящлил етмяк вя гиймятляндирилмякля ялагядар аудитора мцвафиг тювсийяляр вермякдян вя йохлама проседур гайдаларыны мцяййян етмякдян ибарятдир. Стандарт бейнялхалг аудит стандартларына уйьун щазырланмыш, аудитор ряйи ясасында мцяссисянин эяляъяк фяалиййят габилиййяти олаъаьына прогноз верир.

29. «Ящямиййятли гиймятляндирмянин аудити» - (АС1ЦС 057/077 – 25.09.2002).

Бу стандарт Азярбайъан Республикасы Аудиторлар Палатасы Шурасынын 25 сентйабр 2002-ъи ил тарихли 101\2 сайлы гярары иля тясдиг едилмишдир. Стандарт 7 фясил, 28 маддядян ибарят олмагла ясас мягсяди аудит йохлама-експертизасы апарылан заман мцяссисянин истещсал-малиййя потенсиалыны, активлярини, диэяр дювриййя капиталыны, ещтийатларын вя дебитор боръларын йохланылан дювря вязиййятини гиймятляндирмяк вя онларын учот-щесабат сянядиндя дцзэцн якс етдирилмясиня нязарят гайдаларыны мцяййян етмякдян ибарятдир.

30. «Йохланылмыш малиййя щесабатларына дахил едилян сянядлярдя диэяр мялуматлар» - (АС1ЦС 058/078 – 15.10.2002).

Бу стандарт Азярбайъан Республикасы Аудиторлар Палатасы Шурасынын 15 октйабр 2002-ъи ил тарихли 102\3 сайлы гярары иля тясдиг едилмишдир. Стандарт 7 фясил, 25 маддядян ибарятдир. Ясас мягсяди аудит йохлама-експертиза кечирилян мцяссисялярдя учот-щесабат сянядляриндя юз яксини тапмыш вя йахуд щесабат сянядляриндян кянарда галан, лакин аудитор йохлама-експертизасы цчцн ваъиб сайылан мялуматларын да аудит ишиндя истифадя едилмяси гайдаларыны мцяййянляшдирмякдир. Беля мялуматлардан бязян аудитор дялил вя сцбутларыны тясдиг етмяк цчцн дя истифадя едилир. Бу ъцр фактларын ящямиййятли тящлили цчцн аудиторун ялавя мялуматлардан истифадя етмяси ваъибдир.

31. «Хидмят тяшкилатларынын хидмятляриндян истифадя едян субйектлярин аудити» - (АС1ЦС 059/079 – 15.10.2002).

Бу стандарт Азярбайъан Республикасы Аудиторлар Палатасы Шурасынын 15 октйабр 2002-ъи ил тарихли 102\4 сайлы гярары иля тясдиг едилмишдир. Стандарт 3 фясил, 19 маддядян ибарятдир. Ясас мягсяди йохлама-експертиза апарылан мцяссисядя кянар тяшкилатын иш вя хидмятляриндян сифаришчи кими истифадя едилмяси вя бу хидмят мцгабилиндя йохланылан тяшкилатла сифаришчи хидмят эюстярян тяшкилат арасында малиййя вя диэяр мцнасибятлярин цзяриндя нязарят гайдаларыны мцяййянляшдирмякдир. Стандарт бу сащядя бейнялхалг аудит стандартларына уйьун щазырланмышдыр.

32. «Мцгайися» - (АС1ЦС 060/080 – 04.02.2003).

Бу стандарт Азярбайъан Республикасы Аудиторлар Палатасы Шурасынын 4 феврал 2003-ъц ил тарихли 108\2 сайлы гярары иля тясдиг едилмишдир. Стандарт 3 фясил, 33 маддядян ибарятдир. Ясас мягсяди аудит йохлама-експертиза апарылан мцяссисянин мцвафиг дюврдя учот-щесабат сянядляриндя мцяссисянин истещсал-малиййя фяалиййятини якс етдирян мялуматларын яввялки дюврляря, аналожи субйектин мцвафиг эюстяриъиляриня уйьун олараг мцгайисялярин апарылма гайдаларыны мцяййян етмяк вя онун апарылма методикасыны мцяййянляшдирмякдир.

33. «Ялагяли тяряфляр» - (АС1ЦС 061/081 – 30.04.2003).

Бу стандарт Азярбайъан Республикасы Аудиторлар Палатасы Шурасынын 30 апрел 2003-ъц ил тарихли 111\2 сайлы гярары иля тясдиг едилмишдир. Стандарт 7 фясил, 19 маддядян ибарятдир. Онун ясас мягсяди аудит йохлама-експертиза апарылан мцяссисядя тясяррцфат-малиййя фяалиййяти иля ялагяли тяряфлярин мцяййян едилмяси вя онларын ялагяли ямялиййатларына даир, мялуматларын ачыгланмасында аудитор проседур гайдаларыны мцяййян етмякдян ибарятдир. Стандарт бейнялхалг аудит стандартлары ясасында щазырланмышдыр.

34. «Прогнозлашдырылан малиййя мялуматларынын йохланылмасы» - (АС1ЦС 062/082 – 30.04.2003).

Бу стандарт Азярбайъан Республикасы Аудиторлар Палатасы Шурасынын 30 апрел 2003-ъц ил тарихли 111\3 сайлы гярары иля тясдиг едилмишдир. Стандарт 8 фясил, 34 мадядян ибарят олмагла ясас мягсяди аудит йохлама-експертизасы апарылан мцяссисядя малиййя прогнозларынын эяляъякдя баш веря билян тясяррцфат-малиййя нятиъяляринин нязярдя тутулмуш йекунларыны, бу прогнозлу малиййя мялуматларынын тящлили вя гиймятляндирилмяси проседурларыны, онун апарылмасы методикасыны мцяййянляшдирмякдир. Стандарт бу сащядя бейнялхалг аудит стандартларына уйьун щазырланмышдыр вя аудит хидмятиндя мцщцм ящямиййят кясб едир.

35. «Малиййя щесабатларынын аудитинин мягсяди вя цмуми принсипляри» - (АС1ЦС 068/088 – 10.12.2003).

Бу стандарт Азярбайъан Республикасы Аудиторлар Палатасы Шурасынын 10 декабр 2003-ъц ил тарихли 121\4 сайлы гярары иля тясдиг едилмишдир. Стандарт 7 фясил, 15 маддядян ибарят олмагла онун ясас мягсяди аудит йохлама-експертиза апарылан мцяссисядя малиййя щесабатларынын тяртибатында ганунвериъи вя норматив щцгуги актларын тялябиня ямял едилиб-едилмямясинин гиймятляндирилмяси гайдасыны мцяййянляшдирмякдир. Стандарт щямчинин бу актлара зидд ямялиййатлар ашкарланан заман аудиторун мювгейи вя мадди-мясул шяхслярин мясулиййятинин гиймятляндирилмяси проседурларыны мцяййянляшдирир.

Гейд олунанларла йанашы, Азярбайъан Республикасы Аудиторлар Палатасы юлкядя аудит хидмятини йцксяк сявиййядя тяшкил етмяк, пешякар аудиторларын сявиййясини артырмаг мягсядиля бир сыра хидмятедиъи (кюмякчи) милли аудит стандартлары щазырламышдыр.


36. «Малиййя мялуматынын щазырланмасы цзря тапшырыг» - (АС1ЦС 063/083 – 30.04.2003).

Бу стандарт Азярбайъан Республикасы Аудиторлар Палатасы Шурасынын 30 апрел 2003-ъц ил тарихли 111\4 сайлы гярары иля тясдиг едилмишдир. Стандарт 8 фясил, 20 маддядян, 2 ялавя мяктуб-тювсийядян ибарятдир. Ясас мягсяди аудит йохлама-експертиза апарылан мцяссисядя бир гайда олараг малиййя нятиъя мялуматларынын щазырланмасында мцвафиг тапшырыгларын йериня йетирилмясинин форма вя мязмунуну, мцвафиг тювсийяляр цзря аудит проседур гайдаларыны мцяййянляшдирмякдир. Стандарт щямчинин аудиторун малиййя мялуматларынын щазырланмасы цзря мцвафиг тапшырыгларын цмуми принсиплярини вя шяртлярини мцяййянляшдирир.

37. «Разылашдырылмыш проседурларын йериня йетирилмяси цзря тапшырыг» - (АС1ЦС 064/084 – 13.06.2003).

Бу стандарт Азярбайъан Республикасы Аудиторлар Палатасы Шурасынын 13 ийун 2003-ъц ил тарихли 113\1 сайлы гярары иля тясдиг едилмишдир. 9 бюлмя, 21 маддядян, 2 ялавя ющдялик щесабатдан ибарят олан бу стандарт аудит йохлама-експертиза апарылан мцяссисядя малиййя-щесабат мялуматларынын айры-айры маддяляриня (мясялян: дебитор вя кредитор ямялиййатлары, ялагяли тяшкилатларын ямялиййатлары) даир аудитор тяряфиндян йериня йетирилян мцяййян аудитор проседур гайдаларыны мцяййянляшдирир. Стандарт бу сащядя бейнялхалг аудит стандартына уйьун щазырланмышдыр. Стандарта аид олан 2 сяняд - мяктуб-ющдялик нцмуняси разылашдырылмыш проседурларын йериня йетирилмясиня даир аудиторун йекун ряйи, ейни заманда кредитор борълар щаггында нятиъяляря даир аудитор щесабатынын нцмуняси верилмишдир.

38. «Малиййя щесабатларынын арашдырылмасы цзря тапшырыг» - (АС1ЦС 066/086 – 29.07.2003).

Бу стандарт Азярбайъан Республикасы Аудиторлар Палатасы Шурасынын 29 ийул 2003-ъц ил тарихли 115\3 сайлы гярары иля тясдиг едилмишдир. Стандарт 11 фясилдян, 30 маддядян вя 4 ялавя нцмуня сяняддян ибарятдир. Стандартын ясас мягсяди аудит йохлама-експертизасы апарылан мцяссисядя малиййя щесабатларынын арашдырылмасы вя аудиторун бу сащядяки нятиъя ряйини мцяййянляшдирмякля арашдырманын цмуми принсипини, онун щяъмини, арашдырма тапшырыьынын шяртлярини, диэяр аудиторларын бу мясяляйя ъялб олунма гайдаларыны, ряй вя мцлащизялярини мцяййянляшдирмякдир. Стандарт бу сащядя бейнялхалг аудит стандартларына уйьун щазырланмыш вя бюйцк тяърцбяйя ясасланмышдыр.

39. «Аудиторларын Пешя Етикасы Мяъялляси» - (АС1ЦС 051/070 –26.12.2003).

Бу стандарт Азярбайъан Республикасы Аудиторлар Палатасы Шурасынын 26 декабр 2003-ъц ил тарихли 88\2 сайлы гярары иля тясдиг едилмишдир. Стандарт 14 фясилдян, 14 цмуми маддядян, 86 мяъялля маддясиндян ибарят олмагла, аудиторун пешя етикасыны мцяййянляшдирян ящямиййятли норматив щцгуги сяняддир. Бу мяъялля Республикамызда фяалиййят эюстярян аудиторлар вя аудит фирмалары цчцн етик нормаларын принсиплярини мцяййянляшдирир. Стандарт аудиторун пешя етикасы мяъяллясинин гайдаларыны тянзимляйир. Мяъялля Республикамызын ганунвериъи норматив щцгуги актларынын тялябляриня уйьун олараг щазырланмыш вя бу сащя иля ялагядар олан диэяр ганунвериъи вя норматив щцгуги актларын тялябляри бурада юз яксини тапмышдыр. Мяъялля аудит хидмятинин пешякар сявиййядя иърасына хидмят едир. О, Республикамызда аудит хидмятинин щяйата кечирилмясиндя аудиторларын вя аудитор фирмаларынын шяряф вя ляйагятини якс едян камил норматив сяняддир.

Аудиторларын пешя етикасы мяъялляси аудит хидмяти фяалиййятиндя норматив щцгуги сяняд олмагла аудиторларын пешя фяалиййятини низамлайан ясас сянядлярдян биридир. «Аудиторларын Пешя Етикасы Мяъялляси» аудит фяалиййятинин низамланмасында норматив щцгуги сяняд олмагла аудиторла сифаришчиляр арасында бир сыра щцгуги вя мяняви мцнасибятляри дя тянзимляйян сяняддир. «Аудиторларын Пешя Етикасы Мяъялляси»ндя аудитор фяалиййятинин диэяр мцнасибятляринин тянзимлянмясини дя юзцндя яхз етмишдир.


5.3. Бейнялхалг аудит стандартлары


Аудитин бейнялхалг стандартлары дедикдя, аудит фяалиййятинин бейнялхалг сявиййядя нормалашдырылмасы вя тянзимлянмяси баша дцшцлцр. Бу стандартларын щазырланмасында бир сыра бейнялхалг институтлар, о ъцмлядян Инэилтярянин Бейнялхалг Мцщасибляр Федерасийасы, Инэилтярянин аудит тяърцбяси цзря Бейнялхалг Комитя кими бейнялхалг нцфузлу иътимаи тяшкилатлар ящямиййятли рол ойнамышдыр. 130 юлкянин милли мцщасибляр тяшкилатларынын дахил олдуьу Бейнялхалг Мцщасибляр Федерасийасы аудитин бейнялхалг стандартларынын щазырланмасында апарыъы рол ойнайыр. Аудитин бейнялхалг стандартларын щазырланмасында ясас мягсяди учотун вя малиййя щесабатларынын ващид бейнялхалг формасына ясасян йохлама-експертиза ишляринин ващид гайдаларыны щазырламаг, ону дцнйа юлкяляри арасында инкишаф етдирмяк, онун охунаглыьыны, йохлама методикасыны ващид мювгедян щазырламаьы тямин етмякдян ибарятдир. Бейнялхалг аудит стандартлары базасында бир сыра юлкяляр юз милли аудит стандартларыны щазырлайа билярляр. Лакин бязи юлкяляр Малайзийа, Ниэерийа, Кипр, йяни бейнялхалг алямдя щялялик бир о гядяр нцфуза малик олмайан юлкяляр аудитин бейнялхалг стандартларыны олдуьу кими, юз стандартлары кими истифадя едир. Щазырда аудитин 51 бейнялхалг стандарты вардыр. Онлар игтисади мязмунуна, тяйинатына эюря 10 фясля бюлцнцрляр. Онлары ашаьыдакы ъядвялдян айдын мцшащидя етмяк олар:

Ъядвял 5.1.


Аудитин бейнялхалг стандартларынын сийащысы




Аудитин бейнялхалг стандартлары


Стандартларын ады




Эириш аспектляри (100-199)


1
100
Инамлыьы тямин едян тапшырыглар
2
120
Аудитин бейнялхалг стандартларынын ясас принсипляри


Вязифяляр (200-299)


3
200
Малиййя щесабаты аудитинин ясас принсипляри вя мягсяди
4
210
Аудит тапшырыгларынын шяртляри
5
220
Аудитдя ишлярин кейфиййятиня нязарят
6
230
Сянядляшдирмя
7
240
Малиййя щесабаты аудитинин эедишиндя сящвляря вя дялядузлуьа мцнасибятдя аудиторун мясулиййяти
8
240А
Дялядузлуг вя сящвляр
9
250
Малиййя щесабатынын аудитиндя ганунларын вя норматив актларын нязяря алынмасы
10
260
Рящбяр сялащиййятиня малик олан шяхсляря аудит щаггында мялумат верилмяси


Планлашдырма (300-399)


11
300
Планлашдырма
12
310
Бизнес билийи
13
320
Аудитин мащиййяти


Дахили нязарят (400-499)


14
400
Рисклярин гиймятляндирилмяси вя дахили нязарят
15
401
Компцтер информасийа системиндя аудит
16
402
Аудитин тяшкилати хидмятиндян истифадя едян субйектлярин хцсусиййятляринин нязяря алынмасы


Аудитор сцбутлары (500-599)


17
500
Аудитор сцбутлары
18
501
Аудитор сцбутлары-хцсуси маддяляря йенидян бахылмасы
19
505
Хариъи тясдиглянмя
20
510
Илкин тапшырыг-илк галыг
21
520
Аналитик проседуралар
22
530
Сечмя тестляшдирмянин аудитор сечими вя диэяр проседуралар
23
540
Гиймятляндириъи амиллярин аудити
24
550
Ялагяли тяряфляр
25
560
Сонракы щадисяляр
26
570
Фяалиййятин фасилясизлийи
27
580
Рящбярлийин бяйанаты


3-ъц шяхсин ишиндян истифадя (600-699)


28
600
Башга аудиторун ишиндян истифадя
29
610
Дахили аудитин ишляринин нязярдян кечирилмяси
30
620
Експертин ишиндян истифадя едилмяси


Аудитор нятиъяляри вя щесабатларын (ряйлярин) щазырланмасы (700-799)


31
700
Малиййя щесабаты цзря аудиторун щесабаты (ряйи)
32
700А
Малиййя щесабаты цзря аудиторун щесабаты (ряйи)
33
710
Мцгайися едилян рягямляр
34
720
Йохланылмыш малиййя щесабатыны юзцндя якс етдирян сянядлярдя саир информасийалар


Ихтисаслашдырылмыш сащяляр (800-899)


35
800
Хцсуси мягсядляр цчцн аудитор тапшырыглары цзря щесабаты (ряйи)
36
810
Эюзлянилян малиййя мялуматларынын тядгигаты


Ялавя хидмятляр (900-999)


37
910
Малиййя щесабатынын иъмал йохланылмасы цзря тапшырыглар
38
920
Малиййя мялуматлары цзря разылашдырылмыш проседураларын йериня йетирилмяси цзря тапшырыглар
39
930
Малиййя мялуматларынын щазырланмасы цзря тапшырыглар


Бейнялхалг аудит тяърцбяси цзря ясаснамя (1000-1100)


40
1000
Банкларарасы тясдиглянмя проседуралары. 400-ъц предметя 103-ъц ялавяляр
41
1001
ИТ мцщити – автаном компцтер щейяти
42
1002
ИТ мцщити – Онлайн кюмпцтер системи
43
1003
ИТ мцщити – рягям мялуматларынын база системи
44
1004
Банк нязарят органлары иля хариъи аудиторлар арасындакы гаршылыглы мцнасибят
45
1005
Кичик мцяссисялярин аудитинин хцсусиййятляри
46
1006
Бейнялхалг коммерсийа банкларынын аудити
47
1008
Рисклярин вя дахили нязарят системинин гиймятляндирилмяси – КИС вя онунла ялагядар олан мясялялярин характеристикасы
48
1009
Компцтерлярин кюмяйи иля аудит методлары
49
1010
Малиййя аудити щесабатында еколожи мясялялярин нязяря алынмасы
50
1012
Тюрямя малиййя вясаитляринин аудити
Ъядвялдян эюрцндцйц кими, Азярбайъан Республикасы Аудиторлар Палатасынын щазырладыьы милли аудит стандартлары аудитин бейнялхалг стандартларына мцяййян гядяр уйьунлашдырылмышдыр. Бурада ясас мясяля ондан ибарятдир ки, аудит гаршысында гойулан тяляблярин тяйинаты вя истигамяти мцяййян гядяр йахын вя уйьун олмалыдыр. Охшар ъящятляр ондан ибарятдир ки, бейнялхалг аудит стандартларында вя милли аудит стандартларында бир сыра принсипиал мясяляляр юз щяллини тапмалыдыр. О ъцмлядян, аудитин игтисади мязмуну бу стандартда там ачылмалыдыр. Цмуми принсипляр, ясас мащиййят, онларын тятбиги гайдалары, тятбиг олунма обйектляри, стандартлар арасында гаршылыглы ялагя, йохлама-експертиза методикасы вя саир бу кими мясялялярдя дя ъидди фярг мцшащидя олунмамалыдыр.

5.4. Аудит фирмаларынын стандартлары (дахили аудит стандартлары)


Дахили аудит стандартлары (аудитор фирмаларынын стандарты) дедикдя, аудит хидмяти эюстярмяк щцгугуна малик олан фирмаларын фяалиййятини тянзимляйян гайдалар нязярдя тутулур. Бунунла йанашы, истянилян аудит хидмяти гайдалара (стандартлара) малик олмалыдыр. Мцстягил аудитор вя йа аудитор фирмалары йохлама-експертиза апармаг цчцн мцвафиг гайдалара уйьун олараг юз ишлярини планлашдырмалы, мцмкцн рисклярини гиймятляндирмяли, аудитор стратеэийасыны сечмяли, йохлайаъаьы мцяссисянин дахили системинин сямярялилийини гиймятляндирмялидир. Онлар мцстягил тядгигат апармаг системиня малик олмалы, бизнес ишляриня даир иъмал сянядляри арашдырмалы вя бунлара ясасян милли аудит стандартларынын цмуми принсиплярини нязяря алараг хцсуси ряй тягдим етмялидирляр. Бурада тясяррцфат-малиййя характери иля баьлы олараг бир сыра спесифик хцсусиййятляр вардыр ки, буну да йалныз аудит йохлама-експертизасы апаран мцстягил аудитор вя йахуд аудитор фирмасы нязяря ала биляр. Она эюря дя щяр бир аудитор фирмасы вя йа мцстягил аудитор милли аудит стандартлары принсипляриндян чыхыш етмякля фирмадахили ишлярин низамланмасы цчцн мцвафиг стандартлар (гайдалар, ясаснамяляр) ишляйиб щазырламалыдыр. Щямин сянядляр аудитор фирмаларынын али идаряедиъи органы тяряфиндян тясдиглянмялидир. Бунунла йанашы гейд етмяк лазымдыр ки, бцтцн щалларда дахили аудит стандартлары ишляниб щазырланан заман бир сыра цмуми принсипиал мясяляляря хялял эятирмямялидир. О ъцмлядян:

Дахили аудит стандартларыны бир нечя истигамятдя груплашдырмаг олар. Бунлардан: биринъиси, тяшкилати мясяляляри низамлайан дахили аудит стандартлары. Бура ясас етибари иля аудитор фирмаларынын фяалиййят истигамятляри, ямякдашларын щцгуг вя вязифяляри, онларын ямяйинин юдянилмяси шяртляри, аудит хидмятинин рясмиляшдирилмясиня даир мцвафиг сянядлярин тяртиби вя долдурулмасы гайдалары, сифаришчи иля мцгавилялярин щазырланыб баьланма принсипляри, аудит хидмятиня эюря юдяниш гайдалары, юдяниш таарифляринин мцяййянляшдирилмяси, айры-айры аудит хидмятляринин щяъми дахилдир.

Дахили аудит стандартынын икинъи истигамяти ямякдашларын мясулиййяти, аудит йохлама-експертизасынын планлашдырылмасы, аудит йохлама ишляриндя цчцнъц шяхслярдян, мцтяхяссислярдян, експертлярдян истифадя едилмяси вя онларын ямяк щаггынын юдянилмяси, аудиторун мцмкцн рискинин гиймятляндирилмяси, йохлама апарылан мцяссисянин тясяррцфатдахили нязарят системинин гиймятляндирилмяси вя саир хцсуси истигамятлярдян ибарятдир.


Дахили аудит стандартынын цчцнъц истигамяти аудит йохлама-експертизасынын мцяссисялярдя апарылма методикасыны юзцндя якс етдирян гайдалардан ибарятдир. Бура конкрет олараг мцяссисянин спесифик хцсусиййятиня уйьун олараг йохлама методикасынын сечилмяси гайдасыны, мцхтялиф формалы цзляшдирмя ъядвяллярини, йыьма ъядвялляри вя саир бу кими ясас вя ялавя методик гайдалары юзцндя якс етдирян стандартлар аиддир. Бцтцн бунларла йанашы, дахили аудит стандартлары щазырланан заман аудит йохлама-експертизасы нязярдя тутулан бязи мцяссисялярдя спесифик хцсусиййятлярля елми-техники тяряггинин йени наилиййятляринин тятбиги иля баьлы олараг мцяййян щалларла да растлашмаг мцмкцндцр. Дахили аудит стандартлары беля щалларын щамысыны нязярдян гачырмамалыдыр. Аудитин дахили стандартларынын олмасы аудитор фирмасынын вя йахуд аудит фяалиййяти эюстярян физики шяхсин методоложи бахымдан аудит хидмятинин йцксяк сявиййядя олмасыны эюстярир. Дахили аудит стандартынын олмасы щямчинин аудит хидмяти эюстярян фирмаларын ямякдашларынын интеллектуал сявиййясиня мцсбят мянада бир ишарядир. Она эюря дя дахили аудит стандартлары йцксяк сявиййядя Азярбайъан Республикасынын ганунвериъи вя норматив щцгуги актларынын тялябляриня уйьун ишляниб щазырланмалыдыр.

V

Ы ФЯСИЛ. АУДИТИН ТЯШКИЛИ ПРИНСИПЛЯРИ


6.1.

А

удитин тяшкили хцсусиййятляри


Hяr bir fяaliyyяt nюvцnцn, o cцmlяdяn auditin юzцnяmяxsus istiqamяti, tяdqiqat obyekti, tяtbiqi formalarы, хидмят нювляри vardыr. Audit йохлама-експертиза ишляринин тяшкилиндя олдуьу кими мцяссися вя тяшкилатлара аудит хидмятинин эюстярилмясиндя дя мцхтялиф хцсусиййятляр мювъуддур. Аудит хидмятинин тяшкилиндя мцхтялиф хцсусиййятлярин олмасы бир сыра обйектив сябяблярля изащ олунур. Щяр шейдян юнъя аудитин тяшкилиндя фяргли хцсусиййятляр онун тяшкилати формасы иля баьлыдыр. Даща доьрусу, аудитин тятбиги формасында олан фяргляр онун хидмят фяалиййятиндя дя фяргли хцсусиййятляр мейдана эятирмишдир. Аудит фяалиййятиндя ашаьыдакы тяшкилати формалардан истифадя олуна биляр:

Мяъбури аудит мцяссися вя тяшкилатларда о щалда тятбиг олуна билир ки, мцяссисянин тясяррцфат-малиййя фяалиййятиндя ъидди нюгсанлар мцшащидя едилсин вя йа ъинайят тяркибли тясяррцфат ямялиййатлары мювъуд олсун. Беля щалда инзибати вя йа щцгуг-мцщафизя органлары тяряфиндян бу вя йа диэяр мцяссисянин истещсал-малиййя фяалиййятинин йохлама-експертиза иши тяшкил олунур. Мяъбури аудитин апарылмасында да фяргли хцсусиййятляр мювъуддур. Беля ки, мцяссисянин тясяррцфат-малиййя фяалиййятиндя йол верилмиш ъидди кянарлашмалар вя йа ъинайят тяркибли ишляр тематик характер дашысын. Бу заман щямин мцяссисядя йохлама-експертиза иши тематик гайдада тяшкил едиля биляр. Йяни сатылан мящсулун кейфиййят бахымындан стандарта уйьун эялмямяси вя йа гиймятин ясассыз олараг шиширдилмяси цзря мяъбури аудит кечирилярся, бу заман бир сащянин йохлама-експертиза иши тяшкил едилир. Яэяр мцяссисянин фяалиййятиндя ъидди нюгсанлар вя негатив щаллар мцхтялиф ямялиййатларла мцшащидя олунарса вя бу ямялиййатлар мцяссисянин тясяррцфат-малиййя просесинин диэяр сащяляри иля ялагялидирся, бу заман бцтювлцкдя тясяррцфат-малиййя фяалиййятинин комплекс аудити тяшкил едилмялидир. Комплекс аудитин тяшкили иля тематик аудитин тяшкили арасында кифайят гядяр фяргли хцсусиййятляр мювъуддур. Беля ки, тясяррцфат-малиййя фяалиййятинин мяъбури гайдада комплекс аудитинин кечирилмяси бюйцк ямяк тяляб етмякля йанашы бу просесдя мцхтялиф ихтисаса малик олан мцтяхяссислярин иштиракы да ваъибдир. Бу заман аудитин кечирилмясиня даир мцяссися вя тяшкилатын спесифик хцсусиййяти нязяря алынмагла аудит кечирилмясиня даир верилян сярянъам-тапшырыгда нязярдя тутулан мясяляляри ящатя едян хцсуси програм щазырланмалыдыр. Бу програмда щяр бир сащя, йяни мящсулун кейфиййяти, мящсул сатышы, истещсал просесляриндя стандартларын эюзлянилмяси, верэи вя верэитутма гайдаларына ямял олунмасы вя саир бу кими ъидди мясяляляр юн плана чякилмялидир. Мяъбури комплекс аудитин апарылмасы хцсусиййяти ондан ибарятдир ки, щяр бир сащя цзря сечилмиш мцтяхяссис, експертиза апардыьы сащядя ашкар етдийи кянарлашмалары рясмиляшдирмяли вя йекун арайышы цчцн тягдим етмялидир. Мяъбури комплекс аудитдян фяргли олараг тематик йохлама-аудитин тяшкилиня чох да бюйцк ямяк сярфиня ещтийаъ дуйулмур. Бурада ишин характериндян вя щяъминдян асылы олараг бир вя йа ики мцтяхяссис аудиторун хидмяти дя кифайятдир. Тематик аудит заманы тясяррцфат-малиййя фяалиййятиндя ашкар олунан нюгсанлар, ганун позунтулары, ъидди кянарлашмалар вя диэяр негатив щаллар бир арайышда рясмиляшдирилмялидир. Аудитин тяшкилиндя мцяссися вя тяшкилатларын мцлкиййят вя тяшкилати-табечилик формаларындан да чох асылыдыр, йяни коллектив мцлкиййятя ясасланан мцяссисялярдя, хцсуси мцлкиййятя ясасланан мцяссисялярдя кечириляъяк аудитин тяшкили иля дювлят мцяссисяляриндя йахуд гапалы сящмдар ъямиййятляриндя кечирилян аудитин арасында беля фяргли хцсусиййятляр мювъуддур. Йяни дювлят мцяссисяляриндя истещсал олунмуш мящсулун (йериня йетирилян иш вя хидмятлярин) майа дяйяри, сатышы вя диэяр мясялялярдя дювлят таариф дяряъяляринин тятбиги бир чох щалларда мцтлягдир. Лакин юзял вя коллектив мцяссисялярдя йериня йетирилян иш вя хидмятляря даир тятбиг олунан таарифляр, мящсул сатышында истифадя едилян гиймятляр бюйцк яксяр щалларда разылашдырылмыш гиймятляря ясасланыр. Она эюря дя аудит йохлама-експертизасы тяшкил олунан заман дювлят мцлкиййятиня ясасланан мцяссисялярдя таариф дяряъяляриня ъидди риайят олунмасыны гиймятляндирмяк лазым эялдийи щалда, юзял вя коллектив мцяссисялярдя тяляб вя тяклифя ясасян тятбиг олунан сярбяст вя мцгавиля гиймятляри цзря верилян ряй вя тяклифляр йалныз тювсийя характерли ола биляр.

Аудит йохлама-експертиза ишинин тяшкилиндя фяргли хцсусиййятляр аудитин тятбиги формалары иля дя сых ялагялидир. Даща доьрусу, дахили вя хариъи аудит формалары, онларын тяшкили гайдаларында бир сыра фяргли хцсусиййятляр мювъуддур. Бир гайда олараг хариъи аудит йохлама-експертиза апарылан мцяссися иля йалныз мцгавиля ясасында мцвафиг мцнасибятляр гурур. Хариъи аудит йериня йетирилян иш вя хидмятлярин нювцндян, тяркибиндян вя тяйинатындан асылы олараг мцхтялиф тяшкилати гурулуша маликдир. Яэяр аудит йохлама-експертиза ишляри инзибати вя щцгуг-мцщафизя органларынын тяшяббцсц иля тяшкил едилирся, бу заман аудитин тяшкилиндя ясас мягсяд аудитор гаршысында гойулан мцвафиг тапшырыглара дольун вя мцкяммял ряйин щазырланмасындан ибарятдир. Бунун цчцн аудитор лазым эялдикдя 3-ъц шяхсин хидмятиндян дя истифадя етмялидир. Диэяр щалда, йяни аудит йохлама-експертиза ишляри мцяссися вя тяшкилатын мараьы вя тяшяббцсц иля тяшкил едилирся, бу заман йохлама-експертиза ишляри йохланылан мцяссисянин рящбярлийи тяряфиндян верилян тапшырыглар ясасында гурулмалыдыр. Хариъи аудитин тяшкилинин диэяр фяргли хцсусиййятиндян бири дя онунла изащ олунур ки, хариъи аудит синтетик вя цмумиляшдириъи игтисади эюстяриъиляр цзря гурулур. Хариъи аудитдян фяргли олараг дахили аудитин тяшкилиндя ясас фяргли хцсусиййят табечилик формасы иля изащ олунур. Йяни дахили аудит тяшкилати бахымдан мцяссися вя тяшкилатлара табе олдуьу цчцн бурада йохлама-експертиза ишляринин тяшкилиндя мцхтялифлик мювъуддур. Даща доьрусу, дахили аудит мцяссися вя тяшкилатларын структур тяркибиня дахил олмагла мцяссися рящбярлийинин тапшырыьы ясасында онларын табечилийиндя олан бюлмялярдя, шюбялярдя, йардымчы тясяррцфатларда йериня йетирилян ъари ишлярин щазырки вязиййятини експертиза етдийи цчцн дахили аудитин йекун ряйи истещсал-малиййя фяалиййятинин бу вя йа диэяр истигамятдя прогнозларыны мцяййянляшдирир. Дахили аудити фяргляндирян хцсусиййятлярдян бири дя онунла изащ олунур ки, дахили аудитин тяшкилиндя оператив тящлилдян вя онун методикасындан даща эениш истифадя едилир.

Аудит йохлама-експертиза ишинин тяшкилиндя фяргляндириъи хцсусиййятляри йериня йетирилян иш вя хидмятлярин нювляри вя формалары иля баьлыдыр. Щазыркы тяърцбядя аудит йохлама-експертиза ишляри иля йанашы бир сыра хидмятляр дя апара биляр. Бу хидмятляря мцщасибат учотунун айры-айры сащяляриндя учот-щесабат ишляринин бярпасы, мцщасибат учотунун бцтювлцкдя тяшкили, алтернатив щесабат формаларынын тяртиби, мцяссисянин вя тяшкилатын диэяр сащядя мцштяряк фяалиййяти иля баьлы хцсуси тапшырыглар цзря експертиза-тядгигат ишляринин апарылмасы, маркетинг сорьуларынын тяшкили, мцхтялиф сащялярдя игтисади ямякдашлыьын гурулмасы цчцн тяряф-мцгабилин малиййя дуруму щаггында хцсуси тящлиллярин апарылмасы вя йекун ряйлярин щазырланмасы дахилдир. Аудит хидмятинин тяркибиня ейни заманда мцлкиййятин юзялляшдирмяси иля баьлы олараг мцхтялиф хидмят нювляринин, о ъцмлядян активлярин гиймятляндирилмяси, мцхтялиф инвестисийа лайищяляринин щазырланмасы, тясяррцфатдахили нязарят системинин гурулмасына даир тяклиф пакетляринин ишляниб щазырланмасынын тятбиги, мцяссисялярдя учот-щесабат ишчиляринин маарифляндирилмяси мягсядиля мцхтялиф семинарларын, курсларын тяшкили вя саир бу кими хидмятляр дахилдир. Эюрцндцйц кими, аудит фяалиййятиндя йохлама-експертиза ишляри иля йанашы бюйцк чешиддя аудит хидмяти дя тяшкил едиля биляр. Щяр бир хидмят нювц цзря аудитин тяшкилиндя мцхтялифлик мювъуддур. Бурада баьланмыш мцгавиля ясасында йериня йетирилян иш вя хидмятлярин щяъминя, хидмятя эюря мцхтялиф методика тятбиг едиля биляр. Беля ки, аудит хидмятиндя диэяр мясялялярля йанашы мцяссисянин малиййя фяалиййяти иля бцтювлцкдя тящлил едиля биляр. Мцяссисянин малиййя потенсиалы, перспектив инкишафы гиймятляндирилян заман мцхтялиф йанашмалардан истифадя едилмялидир. Даща доьрусу, бурада тясяррцфат-малиййя фяалиййятинин игтисади тящлилинин апарылмасы цчцн мцтляг бюйцк тяърцбяйя малик олан аналитик тяфяккцря, игтисади тящсил базасына ясасланан аналитик-мцтяхяссисин олмасы ваъибдир. Бу нюв аудит хидмятинин тяшкилиндя цчцнъц шяхсин хидмятиндян дя истифадя едиля биляр. Йяни базарын тялябини юйрянмяк базар гиймятляринин дяйишмясинин прогнозлашдырылмасында маркетинг тядгигатынын апарылмасы цчцн мцтяхяссис-маркетинглярин кюмяйиндян истифадя етмяк олар. Мцяссисянин тясяррцфат-малиййя фяалиййятинин тящлил едилмяси, игтисади потенсиалын гиймятляндирилмяси, мцяссисянин перспектив инкишафынын мцяййянляшдирилмясиндя бцтювлцкдя игтисади тящлилин методикасындан эениш истифадя едилмяли, бир сыра ваъиб мясялялярин гиймятляндирилмясиндя малиййя тящлилинин метод вя цсуллары тятбиг едилмялидир.

Мцщасибат учотунун бярпасы, ъари дювр цзря учот-щесабат ишляринин апарылмасы, балансын тяртиби кими аудит хидмятинин тяшкилиндя фяргли хцсусиййятляр онунла изащ едилир ки, бурада практики тяърцбяйя малик олан аудиторун хидмятиня ещтийаъ вардыр. Йяни мцщасиб ишиндя билаваситя практик тяърцбяйя малик олан мцтяхяссис цчцнъц шяхсин иштиракы олмадан мцяссисянин учот-щесабат ишлярини бярпа етмяк имканына маликдир. Активлярин гиймятляндирилмяси, инвентарлашма апарылмаг йолу иля фактики мал-материал гиймятлиляринин щярякятинин вязиййяти щаггында ряйин формалашдырылмасы цчцн аудит хидмятиндя дя фяргли хцсусиййятляр мювъуддур. Беля ки, активлярин гиймятляндирилмяси гиймят вя гиймятин ямяля эялмясиндя тяърцбяйя малик олан мцтяхяссисин иштиракы ваъиб олдуьу щалда мал-материал гиймятлиляринин инвентарлашма едилмяси вя онларын щярякятинин вязиййяти щаггында мцщасибат учотунда чох да бюйцк тяърцбяйя малик олмайан игтисадчы мцтяхяссисин олмасы кифайятдир. Эюрцндцйц кими, аудит йохлама-експертиза ишинин тяшкилиндя бир сыра принсипиал мясялялярля йанашы аудит хидмятиндя дя бюйцк сайда фяргли хцсусиййятляр мювъуддур. Бцтцн бцнлар аудит йохлама-експертиза ишляринин тяшкилиндя вя аудит хидмяти фяалиййятиндя ящямиййятли рол ойнайыр. Она эюря дя йохлама-експертиза ишляринин тяшкилиндя вя аудит хидмятиндя спесифик хцсусиййятляр нязяря алынмалыдыр. Щяр бир аудит хидмяти нювцня диггятля йанашылмалы вя хцсуси пешякарлыг нцмайиш етдирилмялидир. Чцнки аудит фяалиййятиндя йериня-йетирилян иш вя хидмятлярин лазыми сявиййядя олмамасы йахуд йол верилмиш нюгсанлар аудитор нцфузуна хялял эятиря биляр.


6.2. Аудит йохлама-експертиза ишляринин щяъминин


мцяййян едилмяси


Аудит йохлама-експертиза ишинин тяшкили мясяляляриндян бири дя йериня йетириляъяк аудитор хидмятляринин щяъминин мцяййян едилмясидир. Бу онунла изащ едилир ки, щяр бир фяалиййят нювц цзря йериня йетирилян иш вя хидмятлярин кямиййят етибары иля щяъминин мцяййянляшдирилмяси кейфиййят бахымындан мцвафиг мясялялярин иърасыны шяртляшдирир.

Тясяррцфат-малиййя фяалиййятинин аудит йохлама-експертизасынын кямиййят бахымындан щяъминин мцяййянляшдирилмяси онун йериня йетирилмя мцддятини, кейфиййятини, тяряфлярин рискини, йериня йетириляъяк иш вя хидмятлярин дяйярини вя саир бу кими принсипиал мясялялярин иърасына даир мцгавилянин баьланмасыны ящатя едир. Бу да учот-щесабат сянядляринин кямиййят бахымындан щяъми, щансы учот формасындан истифадя, мцяссисядя истещсалын спесифик хцсусиййятиндян асылыдыр. Яэяр мцяссися истещсал, сатыш, йардымчы тясяррцфат вя диэяр бир нечя фяалиййят истигамяти иля мяшьулдурса, бу щалда онун малиййя фяалиййятинин нятиъяляри бюйцк эялир вяд етмяйяъяк. Лакин учот-щесабат ишляри чохшахяли вя мцряккяб олаъагдыр. Азярбайъан Республикасынын Аудиторлар Палатасынын аудит йохлама-експертиза ишляринин щяъминин мцяййянляшмясиня даир хцсуси аудит стандарты йохдур. Лакин бу мясялялярин айры-айры тяряфляри мцхтялиф милли аудит стандартларында юз яксини тапмышдыр. Аудит йохлама-експертиза ишинин щяъминин мцяййянляшдирилмяси аудит хидмятинин габагъадан характерини мцяййянляшдирир вя йериня йетирилян иш вя хидмятлярин билаваситя мягсядини вя онларын апарылмасы техникасыны дягигляшдирир.

Аудит йохлама-експертиза ишинин щяъми ейни заманда аудит йохламасынын тятбиги формасындан да асылыдыр. Беля ки, тясяррцфат-малиййя фяалиййятинин комплекс йохлама-експертиза едилмяси аудит йохлама ишинин хейли дяряъядя артмасынын ясас амилляриндян бири щесаб едиля биляр. Чцнки, бу заман тясяррцфатын бцтцн субйектляри, бюлмя вя шюбяляри йохланылыр вя бурада дярин тящлиля, мянтиги нятиъяйя, ялагяли факторларын гиймятляндирилмясиня бюйцк ещтийаъ йараныр. Беля йохлама заманы тябии ки, мцщасибат учотунун бцтцн щесаблары, малиййя щесабатлары дяриндян йохланылыр, тясяррцфат-малиййя фяалиййятинин бцтцн истигамятляри йохлама-експертиза ишинин предметиня чеврилир.

Аудит йохлама-експертиза ишинин щяъмини артыран диэяр факторлардан бири дя сифаришчи иля бу вя йа диэяр сащя цзря йериня йетириляъяк иш вя хидмятляря даир баьланан мцгавилялярдир. Сифаришчи тяшкилат айры-айры аналитик сащяляр, бюлмя вя диэяр фяалиййят истигамятляри цзря дярин мянтигя ясасланан тящлил апарылмасыны вя диэяр лазыми нятиъялярин ялдя едилмясини тяляб едярся, бу заман аудит йохлама-експертиза ишляринин щяъми эюзляниляндян хейли артыг ола биляр. Бу сифаришляр сифаришчи иля аудитор арасында баьланан мцгавилядя юз яксини тапмалыдыр. Бцтцн щалларда аудит йохлама-експертиза ишинин щяъми мцяййянляшдирилян заман бир нечя принсипиал мясяляляр, о ъцмлядян сифаришин йериня йетирилмяси цчцн сярф олунан вахт, аудит йохлама-експертизасынын кямиййят вя кейфиййят эюстяриъиляри, йохлама-експертиза ишинин йцксяк кейфиййятдя тяшкили цчцн ъялб едиляъяк мцтяхяссис вя експертлярин сайы вя тяркиби, аудитин апарылма формалары (комплекс, сянядля йохлама, айры-айры сащялярин тематик йохланылмасы) конкрет олараг мцяййянляшдирилмялидир.

Бцтцн бунларла йанашы, йериня йетириляъяк иш вя хидмятлярин гиймятляндирилмяси аудит йохлама-експертиза ишинин тяшкилинин ясас принсипляриндян бири сайылмалыдыр. Аудит иш вя хидмятляринин гиймятляндирилмяси бир гайда олараг сифаришчи иля данышыг-мцгавиля ясасында щяйата кечирилир. Бу мясялялярдя конкрет гиймятляндирмя таарифляри тятбиг едилир. Йохлама-експертиза ишинин щядляринин гиймятляндирилмясиндя адятян сярф едилян адам эцнцня истинад едилир. Йяни йериня йетиряляъяк аудит иш вя хидмятляринин щяъми чох олдугъа, она сярф олунан вахт да чох олаъагдыр. Йохлама-експертиза ишляринин гиймятляндирилмясиндя верэи, идаряетмя хяръляри вя диэяр мясяляляр дя нязяря алынмалыдыр. Беля ки, аудит сащибкарлыг фяалиййятинин бир нювцдцр. Щяр бир сащибкар юз фяалиййятиндян бу вя йа диэяр формада верэи вя диэяр юдянишляр апарылмасыны планлашдырмалыдыр. Аудит йохлама-експертиза ишляринин щяъми мцяййянляшдириляркян вя гиймятляндириляркян бири-бири иля тясяррцфат ялагяляри олан мцяссисялярин арасында мясафя фярги дя нязяря алынмалыдыр. Чцнки, мцхтялиф шящярляр вя хариъи юлкялярдя сатыш нцмайяндялийи, сифаришчи, мал эюндярян тяшкилатларла гаршылыглы ямялиййатларын йохланылмасы, мцнасибятлярин вя тясяррцфат ямялиййатларынын дягигляшдирилмяси цчцн аудиторла вя диэяр шяхслярля баьлы езамиййя мясяляляри мейдана чыха биляр.

Аудит йохлама-експертиза ишинин щяъминин мцяййянляшмясиндя йохланылан мцяссисянин мцлкиййят мянсубиййяти дя мцяййян рол ойнайыр. Азярбайъан Республикасынын ганунвериъи актларына эюря республикада базар игтисадиййаты мцнасибятляриня уйьун олараг мцлкиййятин бцтцн формаларынын, о ъцмлядян дювлят, шяхси, гарышыг, иътимаи формаларынын фяалиййятиня эениш мейдан верилмишдир. Аудит йохлама-експертиза ишляринин щяъминин артмасына тясир едян бу амил, йяни мцлкиййят мцнасибятляри иля баьлы идаряетмядя учот-щесабат ишляриндя мцяййян мцряккяблик йараныр. Тябии ки, гарышыг мцлкиййят ясасында йарадылан мцяссисянин идаря едилмяси иля хцсуси мцлкиййятя ясасланан мцяссисянин учот-щесабат ишляринин тяшкили вя апарылмасы арасында мцвафиг фяргляр мювъуддур. Бу да истяр-истямяз аудит йохлама-експертиза ишинин щяъминин артмасына сябяб олур.

Аудит йохлама-експертиза ишинин щяъми експертиза апарылан мцяссисянин учот-щесабат ишляринин автоматлашдырылмасы вя компцтерляшдирилмяси иля дя ялагядардыр. Мцяссисянин учот-щесабат ишляринин автоматлашдырылмасы вя мцасир програм тяминатларындан истифадя олунмасы иля бу вя йа диэяр сащядя аудит йохлама-експертизасы цчцн мцхтялиф информасийаларын ялдя едилмяси, онларын ишлянмяси, цмумиляшдирилмяси хейли дяряъядя асанлашыр. Беля мцяссисялярдя аудит йохлама-експертиза ишляриня нязярдя тутулдуьундан аз вахт сярф олуна биляр. Йохлама-експертиза ишляринин щяъминя щямчинин учот-щесабат ишляринин гурулма сявиййяси вя дахили нязарят системинин тяшкили тясир едя биляр. Она эюря дя аудитор йериня йетиряъяк иш вя хидмятлярин щяъминин мцяййян едилмясиндя бу амилляри дя нязяря алмалыдыр.

6.3. Сифаришляр цзря мцгавилялярин баьланмасы


Сифаришчи иля аудитор арасында мцнасибятляри тянзимляйян ясас сянядлярдян бири дя йериня йетирилян иш вя хидмятляр цзря баьланан мцгавилядир. Мцгавилянин баьланма гайдасы, предмети, структуру вя диэяр шяртляр Азярбайъан Республикасы Аудиторлар Палатасы Шурасынын 7 октйабр 1996-ъы ил тарихли 5/4 сайлы гярары иля тясдиг едилмиш милли аудит стандартында юз яксини тапмышдыр. Аудитин бу стандартына эюря аудит тяшкилаты иля (мцстягил аудитор) сифаришчи мцяссисянин тясяррцфат-малиййя фяалиййятинин йохлама-експертиза едилмяси вя диэяр аудит хидмяти эюстярилмяси барядя разылашма фактыны тясдиг едян ясас сяняд онлар арасында баьланмыш мцгавилядир. Сифаришчи иля аудитор тяшкилаты вя йа мцстягил аудиторлар арасында баьланан мцгавиля, тяряфлярин шяртляри яввялъядян мцяййян олунмуш бцтцн мясяляляр цзря там разылыьа эялмясини тясдиг едян сяняддир. Мцгавиля щямчинин тяряфлярин ющдяликлярини, онларын мясулиййятини, бу ющдяликлярин йериня йетирилмяси шяртлярини, мцддятини, дяряъясини вя диэяр мясяляляри тянзимляйян щцгуги сяняддир. Она эюря дя сифаришчи иля аудитор тяшкилаты (мцстягил аудиторлар) арасында баьланан мцгавиля айдын, дягиг, тящрифсиз вя ганунвериъи актлара зидд олмайан шяртлярля баьланмалыдыр. Аудит йохлама-експертиза ишляриня даир мцгавилянин баьланмасы заманы ашаьыдакы проседур гайдалара ямял едилмялидир:

- бир гайда олараг мцгавиляляр баьланмамышдан юнъя сифаришчи тяшкилат аудитор фирмасына йахуд мцстягил аудитора йазылы вя йа шифащи мцраъият едир. Мцраъиятдя аудитин апарылмасынын мягсяди, истигамяти вя бу просесдя юз щяллини тапа биляъяк мясяляляр шярщ едилир. Бунлар сифаришчинин тапшырыьы кими дя гиймятляндириля биляр. Сифаришчинин тапшырыьына ясасян аудитин иш вя хидмятляри планлашдырылыр, ишин щяъми мцяййян едилир, гиймятляндирилир, тяряфлярин илкин ющдяликляринин вариантлары айдынлашдырылыр. Сонра ися бу мясялялярин илкин разылашдырылмасы цчцн сифаришчи тяшкилатлара йазылы ъаваб эюндярилир вя йа шифащи олараг рящбярликля мцзакиря апарылыр. Илкин разылашмалар ялдя едилдикдян сонра мцгавилянин предмети мцяййянляшдирилир, онун баьланмасы щаггында лайищя тяртиб едилир. Лайищя рясми сяняд олмаса да, бурада аудиторун йериня йетиряъяйи иш вя хидмятлярин бцтцн аспектляри айдынлыьы иля эюстярилмялидир. Бура дахилдир: аудитин мягсяди, апарылма мцддяти, йериня йетириляъяк аудит иш вя хидмятлярин щяъминин мцяййянляшдирилмясиндя аудиторун иштиракы, аудит иш вя хидмятляринин ялавя мцддяалары, ялавя експертлярдян вя мцтяхяссислярдян истифадя гайдалары, аудит йохлама-експертизасына лазым олан игтисади вя диэяр информасийаларын истифадя гайдалары, мцяссисянин рящбярлийинин вя йа сащибкарын йохламайа тягдим олунан мялуматлара даир мясулиййяти, аудит йохлама-експертизасы заманы фактларын дялил вя сцбутуну тясдиг едян сянядлярин ялдя едилмяси, мцщасибат учоту вя малиййя щесабларынын галыьынын реаллыьында рящбяр шяхслярин мясулиййятиня даир шяртляр.

Аудит йохлама-експертизасына даир сифаришчи тяшкилатла баьланан мцгавилядя тяряфлярин риски, аудит йохлама-експертизасы ишляринин нятиъяляри щаггында сифаришчийя верилян мялуматын формасы, щяъми вя тяркиби эюстярилмялидир. Бир чох щалларда аудит йохлама-експертизасына даир сифаришчи иля баьланан мцгавилядя аудитин бу вя йа диэяр мясялянин там арашдырылмасы цчцн алыъы вя подратчыларла рясми сорьуларын апарылмасы, йохлама-експертиза ишляриня ъялб олунаъаг мцтяхяссислярин ямяйинин гиймятляндирилмяси, мцгавиля шяртляринин йериня йетирилмясиндя мейдана чыхан анлашылмамазлыгларын, зиддиййятлярин вя тяряфляр арасында наразылыгларын щялли гайдасы вя саир бу кими мясяляляр дя яксини тапыр.

Сифаришчи иля аудит тяшкилаты вя йа мцстягил аудитор арасында иш вя хидмятляря даир баьланмыш мцгавилянин структуру мцвафиг стандартлара ъаваб вермялидир. Азярбайъан Республикасы Аудиторлар Палатасы Шурасынын 7 октйабр 1996-ъы ил тарихли 5/4 сайлы гярары иля тясдиг едилмиш «Аудит апарылмасы»на даир милли аудит стандартында мцгавилянин структур гурулушу ашаьыдакы кими тювсийя олунур:



Мцгавилянин эириш щиссясиндя вя йа цмуми мцддяаларында мцгавилянин ады, тяряфлярин мадди-мясул шяхсляринин ады, иърачынын реквизитляри вя мцгавилянин мягсядинин гыса характеристикасы гейд олунмалыдыр.

Предмет щиссясиндя ися йериня йетирилян иш вя хидмятлярин мягсяди вя онун щяъми там ачыгланмалыдыр. «Тяряфлярин ющдяликляри» фяслиндя ися сифаришчи, йяни аудит апарылан мцяссися иля аудитор арасында гябул олунмуш ющдяликляр вя онларын йериня йетирилмяси шяртляри юз яксини айдын тапмалыдыр. Йериня йетирилмиш иш вя хидмятлярин тящвил-тяслим щиссясиндя ися аудиторун йериня йетирдийи иш вя хидмятлярин тящвилинин шяртляри, тящвилвермя ардыъыллыьы, мцддяти, тящвил верилян ишлярин рясмиляшдирилмяси гайдалары юз яксини тапмалыдыр.

Ишлярин йериня йетирилмяси фяслиндя аудит йохлама-експертиза ишляринин вя башга аудит хидмятляринин йериня йетирилмяси мцддяти, йяни баьланма вя тамамланма дюврц эюстярилмялидир.

Йериня йетирилмиш ишлярин дяйяри вя щесаблашма гайдасы фяслиндя аудит иш вя хидмятлярин дяйяри гиймятляндирилмяли, юдяниш формалары мцяййянляшдирилмяли вя онун щесаблашма гайдасы тяйин едилмялидир.

Тяряфлярин мясулиййяти фяслиндя ися аудит йохлама-експертиза ишляри вя аудит хидмяти эюстярилян мцяссися иля (сифаришчи иля), аудитор тяшкилатларынын мцвафиг предмет цзря мясулиййятляри, бу мясулиййятин нювляри вя тяряфляр арасында мцвафиг мцбащисяли щалларын щялли гайдасы юз яксини тапмалыдыр.

Мцгавилянин фяалиййят мцддяти фяслиндя ися мцгавилянин щансы мцддятя гядяр юз гцввясиндя олмасы вя гейри-фювгял щалларын мювъудлуьу заманы мцвафиг шяртляр якс етдирилмялидир.

Мцгавилянин хцсуси шяртляри фяслиндя мцгавилянин диэяр гейд олунан бюлмяляриндя юз яксини тапмайан тясяррцфат-малиййя фяалиййятинин спесифик хцсусиййятляри иля баьлы олан вя Азярбайъан Республикасынын ганунвериъи вя норматив щцгуги актларына зидд олмайан бязи щаллар юз яксини тапа биляр.

Аудит хидмяти цзря баьланан мцгавиля аудит йохлама-експертиза ишляриндя ваъиб сяняд щесаб олундуьу цчцн онун шяртляринин йериня йетирилмяси ясасдыр. Мцгавиля шяртляринин йериня йетирилмяси щямчинин тяряфлярин нцфузуна тясир едян ясас амиллярдян бири сайылмалыдыр. Она эюря дя мцгавилянин иърасы заманы бурада юз яксини тапмыш шяртляр сифаришчи вя иърачы тяряфиндян ъидди эюзлянилмялидир.

Мцгавилядя бязян нязярдя тутулмайан диэяр щаллара да раст эялиня биляр. Беля ки, аудит йохлама-експертизасы заманы тясяррцфат-малиййя фяалиййятинин спесифик хцсусиййяти нязяря алынмадан фювгяладя щалларын тясдиги цчцн аудитор дялил вя сцбутуну даща мянтиги ялдя етмяк цчцн цчцнъц шяхсин (експерт, мцтяхяссисин) кюмяйиня ещтийаъ дуйулур. Беля щаллар мювъуд олан заман аудитор сифаришчинин разылыьыны ялдя етмяли вя мцгавилянин шяртлярини зянэинляшдирмялидир. Бязи щалларда ишин щяъминин чохлуьу, вахтын мящдудлуьу, иш вя хидмятлярин йериня йетирилмясинин сямяряли тяшкили цчцн аудит фирмасындан кюмяк мягсядиля ялавя аудиторлар вя йа мцтяхяссисляр дявят олуна биляр. Беля щалларда сифаришчинин разылыьы мцщцм ящямиййят кясб етмир.

Тяърцбядя бязян аудит йохлама-експертизасы апарыларкян баьланмыш мцгавилядя нязярдя тутулмайан аудитор хяръляри ортайа чыхыр. Мясялян, щяр щансы мящсулун експертизайа эюндярилмяси вя бунунла баьлы олан хяръляр. Беля щал баьланмыш мцгавилянин мцвафиг бяндляриндя юз яксини тапмамышдырса, тяряфлярин разылыьы иля щямин щал сянядляшдирилмякля експертизайа чякилян фактики хяръляр сифаришчинин щесабына юдянилмялидир.

Мцгавилянин иърасынын фяргли хцсусиййятляриндян бири дя бурада эюстярилян ющдяликлярдян биртяряфли имтина едилмяси вя бу просесин тянзимлянмясидир. Беля щаллар олдугда, йяни йериня йетирилмиш аудит ишляринин кейфиййяти кифайят гядяр сямяряли олмадыгда, аудит хидмятинин сявиййяси ашаьы олдугда, йахуд юдянишдян бу вя йа диэяр обйектив сябябляря эюря имтина едилдикдя онлар бир гайда олараг аудит хидмятляри щаггында мцгавилядя яввялъядян шяртляшдирилмялидир. Яэяр беля щаллар мцгавилядя шяртляшдирилмямишдирся, онларын тянзимлянмяси Азярбайъан Республикасынын мцвафиг ганунвериъи вя норматив щцгуги актларынын тялябляриня уйьун олараг щялл едиля биляр. Мцгавилянин иърасында фювгял шяртлярдян бири дя аудит хидмяти заманы гаршылыглы тяряфлярин мейдана чыхан мадди вя мяняви зярярлярин юдянилмясидир. Аудит йохлама-експертизасы заманы беля щалларын мювъудлуьу сифаришчи иля аудитор арасында баьланмыш мцгавилядя мцмкцн гядяр юз яксини тапмалыдыр. Яэяр беля щаллар мцгавилядя шяртляшдирилмяйибся, мцгавилянин иърасында мейдана чыхыбса, онлар да Азярбайъан Республикасынын ганунвериъи вя норматив актларына мцвафиг олараг щялл едилмялидир.

Аудит фяалиййяти цзря эюстярилян хидмятляря даир мцгавилялярин баьланмасы вя бу мцгавиляляр цзря ющдяликлярин йериня йетирилмясиндя йаранан щяр щансы бир мцбащисялярин тянзимлянмяси Азярбайъан Республикасы Аудиторлар Палатасы тяряфиндян щазырланмыш милли аудит стандартларында бу вя йа диэяр формада юз яксини тапмышдыр. Она эюря дя аудитор йохлама-експертиза апаран заман тяряфляр арасында йаранан мцнагишялярин щяллиня айры-айры милли аудит стандартларынын мцвафиг принсипляриндян дя йанаша биляр. Ялбяття, аудит хидмяти иля баьлы бцтцн мясяляляр деталлыьы иля мцгавилядя юз яксини тапмалыдыр. Лакин бязян аудит хидмяти цзря баьланмыш мцгавилялярдя тясадцфян юз яксини тапмайан бязи принсипиал мясяляляр сонрадан тяряфляр арасында мцбащися йарадарса, бу заман щямин ялавя шяртляр йалныз тяряфлярин разылыьы иля баьланмыш мцгавиляйя ялавя едиля биляр.


6.4. Сифаришчи вя иърачы (аудитор) рискинин гиймятляндирилмяси


Аудитор риски - аудит олунан мцяссисянин учот-щесабат ишляринин доьру-дцзэцнлцйцнцн тясдигиндян сонра аудит йохламасынын йекунлары цзря ашкар едилмямиш мцщцм нюгсан вя йа тящрифлярин мцмкцнлцйцнцн етираф олунмасы ещтималыдыр. Щесабат ишляриндя мцщцм тящриф вя нюгсанлар ещтимал олундуьу щалларда, аудитор бунун яксини сцбут едирся, бу да аудитор рискидир. Азярбайъан Республикасынын милли аудитин стандартларына уйьун олараг аудит йохламалары кечириляркян риск тясяррцфатдахили рискдян, нязарят васитяляри рискиндян вя мцщасибат щесабатларында нюгсан вя тящрифлярин ашкар олунмамасы рискиндян ибарятдир.

Аудитин эедишиндя рисклярин юйрянилмяси, тящлили, онларын гиймятляндирилмяси вя сянядляшдирилмяси аудит тяшкилатынын вязифясидир. Аудит йохламасы сечмя характер кясб етдийиндян, риск щямишя мювъуддур вя она эюря дя рискин сявиййясини минимума ендирмяк цчцн аудитор юзцндян асылы олан бцтцн тядбирляри эюрмялидир.

Аудит рискинин аналитик гиймятляндирилмяси аудит хидмятинин нювцндян асылыдыр. Она эюря дя малиййя щесабатларынын доьру-дцзэцнлцйцнцн йохланылмасында риск, малиййя тящлилинин нятиъяляри цзря йекун гярарында олан риск, мцщасибат учотунун апарылмасы вя бярпасында, верэи бяйаннамяляринин тяртибиндя риск ещтималлары вя саир бу кими ваъиб мясяляляр фяргляндирилмялидир. Аудит иш вя хидмятляринин эюстярилян бу мцхтялиф нювляринин щяр бириндя сифаришчи тяшкилат цчцн негатив нятиъяляри ола билян мцщцм нюгсанларын мювъудлуьу ещтималы вардыр.

Аудит сащибкарлыг фяалиййятинин бир нювц олдуьу цчцн аудитор риски дя сащибкарлыг рискинин нювляриндян биридир. Онун ясасында мцяссисядя (мцштяридя) учот вя мцщасибат нязаряти системинин сямярясизлийи рискиня йол верилмяси вя бу сямярясизлийин там ашкар едилмяси имканлары дайаныр. Онларын арасындакы якс асылылыьы эюрмяк чятин дейилдир: мцяссисядя учот системи ня гядяр сямяряли фяалиййят эюстярирся, нюгсан вя тящрифлярин ашкар едилмямясинин аудитор риски дя бир о гядяр аздыр. Буна эюря дя, аудит йохлама-експертиза ишляриндя тясяррцфатдахили нязарят системинин гиймятляндирилмяси риски дя мцщцм ящямиййят кясб едир.

Аудитин Азярбайъан стандартларына эюря тясяррцфатдахили нязарят риски анлайышы конкрет мцщасибат щесаблары цчцн гейдлярдя, баланс маддяляриндя вя диэяр щесабат формаларында, тясяррцфат ямялиййатларынын ейни типли групларында мцщцм тящрифлярин ашкар олунмасы ещтималыны характеризя едир.

Бурада сющбят мцяссисядя фяалиййят эюстярян мцщасибат учоту вя тясяррцфатдахили нязарят системинин етибарлыьынын, функсионаллыьынын гиймятляндирилмясиндян эедир. Бу систем мцяссися рящбярлийинин нязарят вя йохлама ишляри дя дахил олмагла тясяррцфат фяалиййятинин еффектив апарылмасы цчцн васитя кими гябул етдийи тяшкилати структурларын, методика вя проседурларын мяъмусудур. Нязарят вя йохламайа аиддир:



Аудиторун тясяррцфатдахили нязарят системини гиймятляндирмясиня ашаьыдакылар дахилдир: ганунвериъилийя ямял олунмасынын, активлярин йахшы сахланмасынын, тясяррцфатчылыьын гянаятлилийинин, нязарятин диэяр мцщасибат функсийалары иля йанашы мцщасибатлыьын идаряетмядя иштиракынын, мцяссисянин диэяр идаряетмя бюлмяляринин идаряетмядяки нязарят функсийасында иштиракынын гиймятляндирилмяси.

Бир гайда олараг аудит йохлама-експертиза ишлярини еля планлашдырмалы вя програмлашдырмалыдыр ки, о, риски ашаьы салсын. Аудит риски мцтляг вя гачылмаздыр. Чцнки, мцтляг риск вя идаряетмя риски аудитдян асылы олмайараг мювъуддур. Аудитор бу рискляря анъаг аналитик гиймят веря биляр. Ашкаретмя ещтималы аудит проседураларынын еффективлийиндян асылыдыр: проседураларын еффективлийи ня гядяр йцксякдирся, аудиторун тящрифляри ашкар етмямяси ещтималы да аздыр.

Мцтляг рискин гиймятляндирилмяси, адятян аудиторун мцштяринин бизнесинин хцсусиййятлярини, онун тяшкилати гурулушуну билмясиня вя мцяссисянин идаря олунмасы цчцн истифадя олунан эюстяриъилярин характеристикасына ясасланыр.

Аудитин бейнялхалг стандартларына эюря щесабат, о ъцмлядян мцщасибат щесабаты эюстяриъиляринин характеринин мцтляг рискиня ашаьыдакы амилляр тясир едя биляр:

- мцряккяб щесабламаларын мцщцм дяряъядя тящриф олунмасы ещтималы даща бюйцкдцр, няинки садя щесабламаларын;


Мцтляг риски бу аспектляри бир нечя онилликляр ярзиндя мцщасибат учоту вя щесабатлар цзря олан ядябиййатларда «нисби риск» адыны алмышдыр.

Идаряетмя риски мцщцм тящрифлярин истянилян малиййя щесабатларында мягсядяуйьун якс етдирилмясидир. Бейнялхалг стандартларда мцяййян олунмушдур ки, аудитор идаряетмя рискиня айрыъа аналитик вя йа комбинасийа едилмиш гиймят веря биляр. Бунунла бярабяр бязи аудиторлар щесаб едир ки, баланс вя йа мцщасибат ямялиййатлары категорийалары йохланыларкян беля гиймятин щям нязяри бахымдан, щям дя практики бахымдан комбинасийа едилмяси лабцддцр.

Мясялян, аудитор идаретмя рискиня аид олан максимум орта вя ашаьы гиймятлярдян бирини сечирся, бу сечмя йохламанын щяъминя мцщцм тясир эюстяряъякдир. Американын Дипломлу Иътимаи Мцщасибляр Институтунун (АЙЪПА) тящлил цзря «Сечмя аудитин щяйата кечирилмяси» адлы дярслийиндя ашаьыдакы нисбятдян истифадя олунмасы тювсийя едилир:

Идаряетмя риски


Сечмя йохламанын


щяъминя тясир


Ашкаретмянин эцман


едилян ещтималы %


Ашаьы
1
20
Орта
1,33
10
Максимум
2,0
5

Бу ону эюстярир ки, яэяр конкрет мягсядя наил олмаьа йюнялдилян аудит йохлама-експертизасында сечмя цсулундан истифадя едилирся, идаряетмя рискинин кейфиййятъя гиймятини, йохлама щяъмини юзц тямин едяъякдир.

Аудитор рискинин аналитик гиймятляндирилмяси мцщасибат балансы вя малиййя щесабатларынын эюстяриъиляринин тящлилиндя аудиторун мцяссисянин истещсал-тясяррцфат фяалиййятинин хцсусиййятлярини, онун ъари малиййя вязиййятини, малиййя-щесабатларынын щазырланмасында рящбярлийин мясулиййятини вя диэяр амилляри диггят мяркязиндя сахламасыдыр.

Учот вя тясяррцфат ямялиййатларынын конкрет сащяляриндя тясяррцфатдахили риск гиймятляндириляркян, бурада тящрифлярин тязащцр етмясинин мцмкцнлцк дяряъяси, онлардан суи-истифадя щаллары, нязарят олунан тясяррцфат ямялиййатларынын мцряккяблийи нязяря алыныр.

Рискин артмасына бязян иърачыларын субйектив фикри ясасында тяртиб едилмиш мцщасибат йазышмалары да сябяб олар. Щямчинин онларын дцзэцн сянядляшдирилмяси вя учотда якс олунмасы гайдалары тякдир вя тякрар олунмасы мювъуд норматив сянядлярдя шярщ олунур.

Надир, гейри-ади вя гейри-стандарт тясяррцфат ямялиййатлары бир чох ъящятлярдян рисклидир. Аудитор рискинин динамикасыны аналитик гиймятляндирдикдя, кечян иллярин аудит мялуматларындан истифадя етмяк лазымдыр. Лакин, бу щалда там ямин олмаг лазымдыр ки, бу рискин яввялки дюврдя кямиййятиня верилмиш гиймят йохланылан дювр цчцн дя гябул едиляндир.

Щазырда аудит тяърцбясиндя бир чох щалларда аудитор рискинин тящлилинин даща фяргли олан башга методлары – гиймятляндирмя методлары эениш йайылыб. Аудиторлар юз тяърцбяляриня вя йохлама-експертиза апардыьы мцяссисянин рящбярляриня бяляд олмаларындан истифадя едяряк бцтювлцкдя щесабатлар вя йа айры-айры ямялиййат груплары ясасында, илк нювбядя мцяссисянин Баш китабына сятщи нязяр салмаг васитясиля аудитор рискинин мювъудлуьуну вя дяряъясини мцяййянляшдирирляр.

Бу сянядлярдя дцзялишлярин, гараламаларын мювъуд олмасы йохлама рискинин мцщцмлцйцндян хябяр верир. Бу метод анъаг рискин мцмкцнлцйцнц цмуми гиймятляндирмяк цчцн йарарлыдыр. Лакин рискин сявиййясинин тящлилинин кямиййят методу даща реалдыр. Бу метод аудитор риски моделляринин мяъмусуну, онларын ялагя вя гаршылыглы шяртлянмясинин кямиййятъя щесабланмасыны нязярдя тутур. Даща садя асылылыг ашаьыдакы моделдян ибарятдир:




dorogie-moi-zemlyaki-moskva-stranica-6.html
dorogie-moi-zemlyaki-moskva-stranica-7.html
dorogie-moi-zemlyaki-moskva-stranica-8.html
dorogie-nashi-anastasievci-sootechestvenniki-i-ne-tolko.html
Реферат
Реферат
Реферат
Реферат
Реферат
Реферат
Реферат
Реферат
Реферат
Реферат
Реферат
Реферат
Реферат
Реферат
Реферат
Реферат
Реферат
Реферат
Реферат
Реферат