Глава 1 Применение компьютерных информационных технологий в аудиторской деятельности

Реферат
Реферат
Реферат
Реферат
Реферат
Реферат
Реферат
Реферат
Реферат
Реферат
Реферат
Реферат
Реферат
Реферат
Реферат
Реферат
Реферат
Реферат
Реферат
Реферат

Глава 12. Применение компьютерных информационных технологий в аудиторской деятельности

12.1. Автоматизированная информационная система аудиторской деятельности


Основным содержанием аудиторской деятельности, особенно проведения аудита, является работа с большими информационными массивами, имеющими форму как бумажных документов, так и электронных баз данных. Поэтому использование персональных компьютеров (ПК) в этой деятельности является естественным ходом прогресса в области информационных технологий.

Применению ПК и современных информационных технологий в аудиторской деятельности посвящены не только научные публикации, но и стандарты аудиторской деятельности.

В системе российских правил (стандартов) эти вопросы нашли отражение в трех стандартах: «Аудит в условиях компьютерной обработки данных», «Проведение аудита с помощью компьютеров», «Оценка риска и внутренний контроль; характеристика и учет среды компьютерной и информационной систем». Из приведенного списка российских стандартов видно, что для российских аудиторов разработаны наиболее существенные из стандартов, имеющих отношение к компьютеризации аудита. Российские правила (стандарты) ориентированы на прогрессивные компьютерные информационные системы, они учитывают специфику российского бухгалтерского учета и аудита. Эти стандарты до сих пор дополняют такие федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности (ФПСАД), как «Планирование аудита», «Документирование аудита», «Понимание деятельности аудируемого лица, среды, в которой она осуществляется, и оценка рисков существенного искажения аудируемой финансовой (бухгалтерской) отчетности».

В действующих в настоящее время ФПСАД, пришедших на смену российским, отдельных стандартов, посвященных применению ПК в аудите, нет, поэтому основные положения упомянутых российских стандартов не потеряли своей актуальности и сейчас. Поскольку применение компьютеров в аудите – объективно существующая реальность, в федеральных стандартах также в том или ином контексте упоминаются и компьютерные информационные системы бухгалтерского учета, и методы аудита с помощью компьютеров.

И российские и федеральные стандарты ориентированы на более эффективное достижение цели аудита и описание особенностей реализации основных принципов и методов аудита в современных условиях.

Использование компьютеров и информационных технологий характерно как для аудируемых лиц, так и для аудиторских организаций и индивидуальных аудиторов.

Общие положения о компонентах компьютерного аудита, основных понятиях и подходах к его организации раскрыты в первом и втором правилах (стандартах) из перечисленных выше. Эти два стандарта тесно взаимосвязаны. При этом первый имеет большее отношение к аудируемым лицам, а второй – непосредственно к аудиторам и аудиторским организациям.

В настоящее время сложились благоприятные условия, когда и аудируемое лицо, и аудитор располагают и используют ПК. Однако само по себе наличие персональных компьютеров в бухгалтерии аудируемого лица или у аудитора еще не является достаточным поводом считать, что бухгалтерский учет или аудит ведутся в условиях системы компьютерной обработки данных (КОД). Важно, чтобы у экономического субъекта были автоматизированы работы по внутреннему контролю, бухгалтерскому учету и другим процессам управления, т.е чтобы в процессе учета большие объемы учетной информации обрабатывались с использованием ПК. Компьютерная обработка имеет место в случаях, когда с помощью компьютерной техники осуществляется обработка значительных объемов учетной информации независимо от следующих факторов:

1) компьютер используется экономическим субъектом самостоятельно или по договору с третьей стороной;

2) компьютер используется экономическим субъектом для обработки экономической информации во всех аспектах хозяйственной деятельности и ее учета или только для автоматизации обработки информации по отдельным видам фактов хозяйственной жизни, отдельным участкам учета.

Аналогична и оценка степени компьютеризации аудиторской деятельности. В аудиторских организациях и у индивидуальных аудиторов ПК могут использоваться не только для автоматизации управленческих работ, но и для проведения аудита у экономических субъектов. При этом понятие «использование ПК в аудите» весьма общее и может включать следующие направления использования (табл. 12.1).
Таблица 12.1

Варианты использования ПК в аудиторской деятельности




Вариант

Виды выполняемых работ с использованием компьютера

I

Выполнение таких функций управления хозяйствующим субъектом, как учет, планирование, анализ и т.д.

II

Выполнение расчетов, печать типовых форм аудиторских документов, опросных листов, анкет, планов, программ, отчетов и др.

III

Использование нормативно-правовой справочной базы в электронном виде (системы «Гарант», «Кодекс», «КонсультантПлюс» и др.)

IV

Выполнение аудиторских процедур по тестированию надежности системы внутреннего контроля и достоверности остатков (сальдо) и результатов учета однотипных хозяйственных операций (оборотов) по счетам бухгалтерского учета

V

Составление альтернативного баланса и необходимых регистров учета, форма отчетности

VI

Выполнение аналитических процедур и расчетов

VII

Выполнение услуг сопутствующих и связанных с аудитом


В федеральном стандарте аудиторской деятельности № 8 отмечено, что аудиторы особое внимание уделяют анализу надежности автоматизированных систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля и оценке риска существенных искажений бухгалтерской (финансовой) отчетности, источниками которого являются недостатки этих систем. При планировании и проведении аудита с применением ПК выявление и оценка риска существенных искажений и его составляющих, присущих автоматизированным информационным системам, используемым в учете, имеют большое значение.

Аудиторская деятельность представляет собой информационную систему, так как включает три ее основных компонента:

1) информацию как предмет и продукт труда;

2) средства, методы и способы переработки информации;

3) персонал, который реализует информационный процесс. Автоматизация аудиторской деятельности стала возможной благодаря сложившимся предпосылкам.

1.

Высокий уровень развития средств вычислительной техники, средств коммуникации и информационных технологий. Применение персональных компьютеров и информационных технологий позволяет не только выполнять рутинные операции по формированию аудиторской документации, по поиску и использованию положений законодательных и нормативных актов, но и решать более сложные задачи, связанные с анализом систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля, расчетами экономических показателей, реализацией различных запросов к базе данных, создаваемой в автоматизированной системе бухгалтерского учета (АСБУ), выработать рекомендации по стратегии улучшения финансово-хозяйственной деятельности.

2.

Автоматизация бухгалтерского учета. В процессе работы АСБУ формируется информация о хозяйственной деятельности экономического субъекта в форме электронной базы данных, анализ которой возможен с применением компьютера.

3.

Математические методы экономического анализа. Существующий математический аппарат анализа финансово-хозяйственного состояния экономического субъекта позволяет разработать и реализовать автоматизированные системы анализа.

4.

Высокоразвитые информационно-справочные системы. Компьютер позволяет получить любые необходимые справки в области законодательства, нормативных актов и использовать их содержание при обосновании аудиторских выводов и формировании аудиторской документации.

5.

Удобные системы для работы с различными редактируемыми текстами. Применение этих систем помогает аудитору в формировании документации с использованием информации, получаемой одновременно из разных баз данных.

В настоящее время на рынке информационных технологий уже появились пакеты прикладных программ, позволяющие использовать компьютеры в работе аудиторов и создавать комплексные системы автоматизации аудиторской деятельности (СААД).

Задачи аудиторской деятельности отражаются в функциональной структуре СААД, а факторами или условиями ее работы, выполнения предусмотренных задач являются информационное, техническое, математическое, программное, технологическое, организационное, правовое и эргономическое обеспечение. Информационное обеспечение представляет собой совокупность данных, размещенных на бумажных и машинных носителях в соответствии с определенными правилами хранения. Оно также включает методы и средства построения информационного фонда системы, организацию его функционирования и использования. Особенностью информационного обеспечения СААД является наличие двух составляющих: информации, получаемой от аудируемого лица в форме документации и копий баз данных, с одной стороны, и информационно-справочной системы, библиотеки аудиторской документации, специфических справочников, используемых аудиторскими организациями и индивидуальными аудиторами в управлении и при выполнении аудита и услуг, связанных и сопутствующих аудиту, – с другой. Техническое обеспечение предполагает комплекс вычислительной и организационной техники, средства обработки, передачи и вывода информации. В практике аудита возможно использование аудиторами как ПК, предоставляемых аудируемым лицом, так и собственных ПК аудиторской организации. Математическое обеспечение представляет совокупность алгоритмов, обеспечивающих ввод, контроль, хранение, корректировку информации, формирование результативной информации, обеспечение ее защиты. Кроме того, математическое обеспечение включает различные алгоритмы расчета учетных и отчетных показателей. Состав алгоритмов определяется функциональной структурой СААД. Программное обеспечение включает операционную систему и пакеты прикладных программ, реализующих алгоритмы обработки информации в СААД. Технологическое обеспечение представляет описание технологии обработки информации (ввода, преобразования, вывода, хранения, защиты информации). Организационное обеспечение – это комплекс методов и средств, регламентирующих работу специалистов, выполняющих всю работу по обработке информации. Оно также определяет взаимосвязь специалистов разных подразделений. Правовое обеспечение – комплекс документов, определяющих права и обязанности специалистов, участвующих в процессе работы системы. Эргономическое обеспечение – комплекс мероприятий по организации удобных рабочих мест, обеспечивающих эффективность и комфорт в работе специалистов.

Основу для разработки любой информационной системы составляет ее функциональная структура, которая представляет собой декомпозицию целей системы до уровня решаемых задач. Функциональная структура СААД должна отражать задачи управления аудиторской организацией как хозяйствующим субъектом (эти задачи в данном курсе не рассматриваются, так как они практически не отличаются от описанных в теории управления) и два основных направления аудиторской деятельности: собственно аудит и услуги, сопутствующие и связанные с аудитом.

Собственно аудит состоит из последовательного выполнения комплексов работ, осуществляемых в несколько этапов:

• предварительное ознакомление с особенностями экономического субъекта, заключение договора о проведении аудита;

• анализ организации бухгалтерского учета и системы внутреннего контроля, оценка риска существенных искажений и его составляющих, расчет общего и частных уровней существенности;

• составление общего плана и программы аудита, составление заданий исполнителям;

• тестирование надежности систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля, выполнение аудиторских процедур по существу и аналитических аудиторских процедур;

• формирование отчета и аудиторского заключения.

Каждый этап должен отражаться в формируемой аудиторской документации и соответствовать положениям федеральных и внутренних правил (стандартов) аудиторской деятельности.

Практически на всех этапах аудитор может использовать возможности компьютера, но не на каждом из них можно полностью автоматизировать сложную работу аудитора, опирающегося не только на строгие логические построения и расчеты, но и на накопленный опыт и интуицию, которые играют далеко не последнюю роль в его деятельности.

Сопутствующие и прочие аудиторские услуги включают самые разные виды работ, многие из которых можно эффективно выполнять с использованием средств вычислительной техники.