Корреспонденция счетов по учету операций с основными средствами - Східноукраїнський національний університет

^

Корреспонденция счетов по учету операций с основными средствами




п/п


Наименование операции
Дебет
Кредит

^ Приобретение основных средств за денежные средства


1.
Произведена предоплата за объект основных средств

371

«Расчеты по выданным авансам»

31

«Счета в банках»
2.
Отражена сумма налогового
кредита по НДС

641

«Расчеты по налогам»

644

«Налоговый кредит»
3.
Отражен зачет задолженности

63

«Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

371

«Расчеты по выданным авансам»
4.
Списана сумма налогового кредита по НДС

644

«Налоговый кредит»

63

«Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
5.
Приобретены (оприходованы) объекты основных средств

152

«Приобретение (изготовление) основных средств

63

«Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
6.
Приобретенный объект зачислен в состав основных средств

10

«Основные средства»

152

«Приобретение (изготовление) основных средств»

^ Затраты на улучшение и содержание основных средств


7.
Оплачены запасные части

63

«Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

31

«Счета в банках»
8.
Отражен налоговый кредит по НДС

641

«Расчеты по налогам»

644

«Налоговый кредит»
9.
Получены запасные части для проведения ремонта

207

«Запасные части»

63

«Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
10.
Списана сумма налогового кредита по НДС

644

«Налоговый кредит»

63

«Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
11.
Списаны затраты на ремонт на расходы отчетного периода

91

«Общепроизводственные расходы»

207

«Запасные части»

^ Амортизация основных средств


12.
Начислена амортизация средств предприятия:

23

«Производство»

131

«Износ основных средств»
 объектов производственного назначения
 объектов общехозяйственного назначения

^ 92

«Административные расходы» или

91

«Общехоз. расходы»

131

«Износ основных средств»

Дооценка основных средств


13.
Отражена дооценка первоначальной стоимости основных средств

10

«Основные средства»

423

«Дооценка активов»
14.
Отражена дооценка накопленной амортизации

423

«Дооценка активов»

131

«Износ основных средств»

^ Дооценка ранее уцененных основных средств


15.
Включена в состав дохода сумма предыдущей уценки остаточной стоимости основных средств, ранее включенной в состав расходов

10 «

Основные средства»

746

«Прочие доходы от обычной деятельности»
16.
Отражена дооценка первоначальной стоимости основных средств

10

«Основные средства»

423

«Дооценка активов»
17.
Отражена дооценка износа основных средств

423

«Дооценка активов»

131

«Износ основных средств»

^ Уценка основных средств


18.
Отражена сумма уценки накопленной амортизации

131

«Износ основных средств»

10

«Основные средства»
19.
Отражена сумма уценки балансовой стоимости объекта основных средств

975

«Уценка необоротных активов и финансовых инвестиций»

10

«Основные средства»

^ Последующая уценка ранее дооцененных основных средств


20.
Отражено уменьшение дополнительного капитала на сумму ранее проведенной дооценки остаточной стоимости объекта ОС

131

«Износ основных средств»

10

«Основные средства»
21.
Отражена сумма уценки износа основных средств

423

«Дооценка активов»

10

«Основные средства»
22.
Отражена в составе расходов разница между суммой последующей уценки и предыдущей дооценки остаточной стоимости основных средств

975

«Уценка необоротных активов и финансовых инвестиций»

10

«Основные средства»

^ 3. Учет нематериальных активов предприятия.


Методологические основы формирования в бухгалтерском учете информации о нематериальных активах и раскрытия информации о них в финансовой отчетности определены Положением (стандартом) бухгалтерского учета 8 «Нематериальные активы» (далее  П(С)БУ 8). П(С)БУ определяет нематериальный актив, который не имеет материальной формы, может быть идентифицирован (обособлен от предприятия) и находится на предприятии в целях использования в течение периода более одного года (или одного операционного цикла, если он превышает один год) для производства, торговли, в административных целях или предоставления в аренду другим лицам.
Определение немонетарных активов как активов, отличных от денежных средств, их эквивалентов и дебиторской задолженности в фиксированной (или определенной) сумме денег, приведено в П(С)БУ 19 «Объединение предприятий».Согласно требованиям П(С)БУ 8 бухгалтерский учет нематериальных активов ведется относительно каждого объекта по соответствующим группам.
Для бухгалтерского учета нематериальных активов в новом Плане счетов предусмотрен синтетический счет 12 «Нематериальные активы», структура которого (субсчета) и определяет виды (состав) нематериальных активов (табл. 3.1.)
^ Таблица 3.1.

Классификация нематериальных активов.


Субсчета
Виды нематериальных активов

121

«Права пользования природными ресурсами»
Права пользования недрами, другими ресурсами природной среды, геологической и другой информацией о природной среде

122

«Права пользования имуществом»
Право пользования земельным участком, строением, право на аренду помещений и т.д.

123

«Права на знаки для товаров и услуг»
Права на товарные знаки, торговые марки, фирменные названия и т.п.

124

«Права на объекты промышленной собственности»
Права на изобретения, полезные модели, промышленные образцы, сорт растений, породы животных, ноухау, защиту от недобросовестной конкуренции и т.п.

125

«Авторские и смежные с ними права»
Права на литературные и музыкальные произведения, программы для ЭВМ, базы данных и т.п.

126

«Гудвилл»
Превышение стоимости приобретения над долей покупателя в справедливой стоимости приобретенных активов и обязательств на дату приобретения

127

«Прочие нематериальные активы»
Права на осуществление деятельности, использование экономических и других привилегий и т.п.
Согласно П(С)БУ 8 приобретенный нематериальный актив признается как актив, то есть отражается в балансе, если:
1) существует вероятность того, что предприятие получит в будущем экономические выгоды, связанные с использованием такого актива;
2) можно достоверно определить его стоимость;
В соответствии с п.11 П(С)БУ 8 приобретенные нематериальные активы зачисляются на баланс предприятия по первоначальной стоимости, которая состоит из цены (стоимости) приобретения (кроме полученных торговых скидок), пошлины, непрямых налогов, не подлежащих возмещению, и других расходов, непосредственно связанных с приобретением нематериального актива и доведением его до состояния, в котором он пригоден для использования по назначению. При этом расходы на уплату процентов за кредит не включаются в первоначальную стоимость нематериальных активов, приобретенных (созданных) полностью или частично за счет кредитов банка.
П.18 П(С)БУ 8 определяет, что первоначальная стоимость нематериальных активов увеличивается на сумму расходов, связанных с усовершенствованием этих нематериальных активов и повышением их возможностей и срока использования, которые будут содействовать увеличению первоначально ожидаемых будущих экономических выгод.
Те затраты, которые позволяют получить только первоначально определенные будущие экономические выгоды (и не более того) и поддерживают объект нематериальных активов в пригодном для использования состоянии, включаются в состав расходов того периода, в котором такие затраты понесены.
Под объектом в П(С)БУ 8 следует понимать предмет, на который направлена какаялибо деятельность. В данном случае рассматриваемой деятельностью является обмен нематериальными активами. Подобные активы  это активы, имеющие одинаковое функциональное значение. Используя понятие «подобный актив», можно утверждать, что нематериальный актив приобретен в обмен на подобный объект, то есть на другой нематериальный актив с тем же функциональным значением, то в этом случае первоначальная стоимость такого актива равна остаточной стоимости переданного нематериального актива, которая определяется как разница между первоначальной стоимостью переданного нематериального актива и суммой начисленного износа.
Если остаточная стоимость переданного объекта превышает его справедливую стоимость, то в этом случае первоначальная стоимость приобретенного нематериального актива равна справедливой стоимости переданного актива. Разница между справедливой и остаточной стоимостью нематериального актива будет включена в финансовые результаты (расходы) отчетного периода. Если нематериальный актив приобретен (или частично обменен) на неподобный объект, например на основное средство или на товар, то его первоначальная стоимость равна справедливой стоимости переданного нематериального актива, увеличенной (уменьшенной) на сумму денежных средств или их эквивалентов, которая была передана (получена) во время обмена.
Определение термина «справедливая стоимость» приведено в П(С)БУ 19 «Объединение предприятий». В приложении к данному П(С)БУ 19 дано определение справедливой стоимости приобретенных идентифицированных активов и обязательств. Для нематериальных активов в указанном приложении под справедливой стоимостью понимается текущая рыночная стоимость, а при отсутствии таковой  оценочная стоимость, которую предприятие уплатило бы за актив в случае осуществления операции между осведомленными, заинтересованными и независимыми сторонами, исходя из имеющейся информации.
Нематериальные активы, полученные безвозмездно, оцениваются по первоначальной стоимости, которая равна справедливой стоимости на дату получения этих активов. Эта справедливая стоимость определяется, как сумма, которую можно получить от продажи нематериального актива на активном рынке. А главным критерием для определения этой справедливой стоимости будет являться показатель, позволяющий исчислить рыночную стоимость  информация о рыночных ценах, опубликованная в каталогах, справочниках, прайслистах и т.п.
В этом случае первоначальной стоимостью таких нематериальных активов признается согласованная с учредителями (участниками) предприятия справедливая стоимость.. Согласно П(С)БУ 8 начисление амортизации нематериальных активов осуществляется в течение срока их полезного использования, который устанавливается предприятием при зачислении нематериального актива на баланс, но не более 20 лет. Определение термина «срок полезного использования» дано в проекте П(С)БУ 7 «Основные средства»  это период времени, на протяжении которого актив, как предусматривается, будет использоваться предприятием, или объем продукции (работ, услуг), который предприятие планирует получить от использования актива.
П(С)БУ 8 установлено, что при определении срока полезного использования нематериального актива следует учитывать сроки полезного использования подобных объектов, предполагаемый моральный износ, а также правовые и другие аналогичные ограничения относительно сроков его использования. Предприятия самостоятельно выбирает метод начисления амортизации, исходя из условий получения будущих экономических выгод. Амортизационные отчисления признаются как расходы отчетного периода, если они не включаются в себестоимость другого актива. Согласно П(С)БУ 8 амортизация начисляется на нематериальные активы, которые признаны таковыми в соответствии с требованиями П(С)БУ 8.
Корреспонденция счетов по учету операций с нематериальными активами приведена в табл. 3.2.
^ Таблица 3.2.

Корреспонденция счетов по учету операций с нематериальными активами.



Поступление (приобретение) нематериальных активов (НМА)


1
2
3
4
1.
Отражены расходы предприятия на приобретение НМА
154 «Приобретение (создание) НМА
63 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
2.
Отражен налоговый кредит по НДС
641 «Расчеты по налогам»
63 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
3.
Оприходованы НМА
12 «НМА»
154 «Приобретение (создание) НМА»
4.
Оплачены счета за поступившие НМА
63 «Расчеты с поставщиками »
31 «Счета в банках»

^ Амортизация нематериальных активов


5.
Начисление амортизации НМА предприятия:
91 «Общехозяйственные расходы»
133 «Износ НМА»
 по НМА, имеющим сбытовое назначение
 по НМА, имеющим административное назначение
92 «Административные расходы»
133 «Износ НМА»

^ Дооценка нематериальных активов


6.
Отражена дооценка первоначальной стоимости НМА
12 «НМА»
423 «Дооценка активов»
7.
Отражена дооценка накопленной амортизации НМА
423 «Дооценка активов»
133 «Износ НМА»

Продолжение табл. 3.2.

Дооценка ранее уцененных нематериальных активов


1
2
3
4
8.
Включена в состав дохода сумма предыдущей уценки остаточной стоимости НМА, ранее включенной в состав расходов
12 «НМА»
746 «Прочие доходы от обычной деятельности»
9.
Отражена дооценка первоначальной стоимости НМА
12 «НМА»
423 «Дооценка активов»
10.
Отражена дооценка износа НМА
423 «Дооценка активов»
133 «Износ НМА»

Уценка нематериальных активов


11.
Отражена сумма уценки накопленной амортизации НМА
133 «Износ НМА»
12 «НМА»
12.
Отражена сумма уценки балансовой (остаточной) стоимости НМА
975 «Уценка необоротных активов и финансовых инвестиций»
12 «НМА»

^ Уценка ранее дооцененных нематериальных активов


13.
Отражено уменьшении дополнительного капитала на сумму ранее проведенной дооценки остаточной стоимости НМА
133 «Износ НМА»
12 «НМА»
14.
Отражена сумма уценки износа НМА
423 «Дооценка активов»
12 «НМА»
15.
Отражена в составе расходов разница между суммой последующей уценки и предыдущей дооценки остаточной стоимости НМА
975 «Уценка необоротных активов и финансовых инвестиций»
12 «НМА»

^ 4. Учет запасов.


4.1. Признание, оценка и классификация запасов.


Определение запасов, порядок их оценки, признания и отражения в отчётности регламентируется в П(С)БУ 9 «Запасы». Запасы – активы, которые:

Запасы признаются активом, если существует вероятность того, что предприятие получит в будущем экономические выгоды, связанные с их использованием, и их стоимость может быть достоверно определена.
Для целей бухгалтерского учета запасы на предприятии включают:
 сырье и вспомогательные материалы, комплектующие изделия и другие материальные ценности, предназначенные для выполнения работ, предоставления услуг, обслуживания производства и административных нужд;
 незавершенное производство в виде незаконченных работ;
 готовую продукцию, которая изготовлена на предприятии, предназначена для продажи и отвечает техническим и качественным характеристикам, предусмотренным договором или другим нормативноправовым актом;
 товары в виде материальных ценностей, которые приобретены (получены) и содержатся предприятием с целью дальнейшей продажи;
 малоценные и быстроизнашивающиеся предметы, используемые в течение не более одного операционного года или нормального операционного цикла, если он не превышает один год;
 молодняк животных на откорме, продукцию сельского и лесного хозяйства;
Приобретенная за оплату первоначальная стоимость запасов является себестоимостью производственных запасов и состоит из таких фактических затрат:
-суммы, которая уплачивается в соответствии с договором поставки;
-сумм, которые уплачиваются за информационные, посреднические и другие подобные услуги в связи с поиском и приобретением запасов;
-сумм ввозных пошлин;
-сумм непрямых налогов в связи с приобретением запасов, которые не возмещаются предприятию; затрат на заготовку, погрузочно-разгрузочные работы, транспортировку грузов до места их использования, включая расходы по страхованию и проценты за коммерческий кредит поставщиков;
-прочих расходов, непосредственно связанных с приобретением и доведением запасов до стадии, в которой они пригодны для использования в запланированных целях. К таким затратам, например, относятся прямые материальные затраты, прямые затраты на оплату труда, прочие прямые затраты предприятия на доработку и повышение качественных технических характеристик запасов.
Первоначальная стоимость запасов, полученных предприятием безвозмездно путем взноса в уставный капитал предприятия, определяется по справедливой стоимости.
Первоначальная стоимость единицы запасов, приобретенных в результате обмена на подобные запасы, приравнивается к балансовой стоимости переданных запасов. Если балансовая стоимость запасов превышает их справедливую стоимость, то первоначальной стоимостью полученных запасов является их справедливая стоимость. Разница между балансовой и справедливой стоимостью приобретенных запасов включается в состав затрат отчетного периода.
Не включаются в первоначальную стоимость запасов следующие затраты:
-проценты за использование займов;
-сверхнормативные потери и недостачи запасов;
-затраты на сбыт;
-общепроизводственные и прочие подобные расходы, непосредственно не связанные с приобретением и доставкой запасов и привидением их в состояние, пригодное для использования в запланированных целях.
Запасы отображаются в бухгалтерском учете и отчетности по наименьшей из двух оценок: первоначальной стоимости или чистой стоимости реализации. Чистая стоимость реализации  это цена реализации актива в условиях обычной хозяйственной деятельности за вычетом затрат на завершение его производства и сбыт. Чистая стоимость реализации определяется по каждой единице запасов путем вычитания из ожидаемой цены продажи ожидаемых затрат на завершение производства и сбыт. В соответствии с П(С)БУ 9 чистая стоимость реализации определяется по каждой единице запасов (наименованию, группе или виду) путем вычитания из ожидаемой цены продажи ожидаемых расходов на завершение производства и сбыт. Чистая стоимость реализации применяется по тем видам запасов, цена которых на дату составления финансовой отчетности снизилась или которые испорчены, устарели или иным образом утратили первоначально ожидаемую экономическую выгоду.
Сумма, на которую первоначальная стоимость запасов превышает чистую стоимость их реализации, и стоимость полностью утраченных запасов списываются на затраты отчетного периода с отображением указанной стоимости в забалансовом учете. После установления лиц, которые должны возместить потери, надлежащая к возмещению сумма зачисляется в состав дебиторской задолженности и дохода отчетного периода.
Если чистая стоимость реализации запасов, которые ранее были уценены и являются активами на дату баланса, в дальнейшем увеличивается, то на сумму увеличения чистой стоимости реализации, но не больше суммы предыдущего уменьшения, сторнируется запись о предыдущем уменьшении стоимости этих запасов.

^ 4.2. Учёт поступления материалов от поставщиков.



Задачами учета запасов являются:
 достоверное и своевременное документальное отражение операций по движению материалов;
 контроль за сохранностью материальных ценностей;
 контроль за соблюдением технически обоснованных норм расхода;
 своевременное выявление ненужных и излишних материалов.
Предпосылками, необходимыми для обеспечения сохранности материальных ценностей, являются:
 наличие должным образом оборудованных складов;
 размещение материалов по секциям. В местах хранения каждого вида материала следует прикреплять ярлык с указанием данных о находящемся здесь материале;
 оснащением мест хранения материалов необходимым весовым хозяйством, измерительными приборами, мерной тарой, обеспечение их периодического переосвидетельствования и клеймения;
 установление круга лиц, ответственных за приемку и отпуск материальных ценностей, за правильное и своевременное документальное оформление этих операций;
 своевременное заключение письменных договоров о материальной ответственности с лицами, материально ответственными за сохранность вверенных им материальных ценностей;
 определение перечня должностных лиц, которым предоставлено право подписывать документы на получение и отпуск со складов материальных ценностей, на вывоз их с территории предприятия.
Контроль за соблюдением графика документооборота на предприятии осуществляет главный бухгалтер.
Порядок оформления операция по поступлению материальных ценностей и применению при этом формы первичной учетной документации зависит от видов материалов и источников их поступления. Материальные ценности поступая от поставщиков, сопровождаются следующими документами: товарно-транспортными накладными, приёмным актом, налоговой накладной. Материалы поступающие на склад тщательно проверяются, устанавливают соответствие, их количество, качество, ассортимента условиям поставок и сопроводительным документам.
Если не обнаружено расхождений материалы принимают. При этом возможно два варианта оформления прихода: непосредственно на счете поставщика и путём выписки приходного ордера. В первом случае на одном экземпляре документа поставщика, который подписывает материально-ответственное лицо ставится штамп приёма. Во втором случае оформляется приходный ордер склада.
В случае, когда имеются расхождения количества, качества с данными сопроводительных документов поставщика, а также для оформления поставок поступивших без оправдательных платёжных документов (неотфактурованные поставки) составляется акт приёма. Этот акт служит основанием для оприходования фактически принятых материалов, приходный ордер при этом не заполняется. По неотфактурованных поставкам выписывается приказ склада на приём груза без документов. ТМЦ, поступившие от поставщиков автомобильным транспортом приходуются на склад на основании товарно-транспортной накладной, полученной от грузоотправителя. При получении материалов от поставщиков (отдел поставок) покупатель обязан выдать экспедитору или другому ответственному лицу доверенность, зарегистрированную в специальном журнале. Доверенность является бланком строгой отчетности, учитывается на забалансовом счете 09. При мелких покупках ТМЦ наличными подотчетное лицо должно сдать материалы на склад, а кладовщик должен заставить отметку по дате, номере приходного ордера и подписи. На склад также могут поступать материалы от своих цехов. Это продукция собственного производства.
Материалы полученные от ликвидации основных средств, брака в производстве – отходы. Эти материалы приходуются на склад по накладным. Накладная составляется материально-ответственным лицом склада в двух экземплярах. Один служит цеху, сдавшему ценности основанием для их списания, а другой – складу для оприходования ценностей.
Для учета расчетов с поставщиками и подрядчиками за материальные ценности используется счет 63 “Расчеты с поставщиками и подрядчиками”. Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками производится в журнале-ордере № 3.
Синтетический учет расчета с поставщиками и подрядчиками в случае осуществления предоплаты:

  1. Перечислено поставщиком предоплата за продукцию, товар:

mezhdunarodnoj-antarkticheskoj-konferencii-antarktika-i-globalnie-sistemi-zemli-novie-vizovi-i-pespektivi.html
mezhdunarodnoj-antarkticheskoj-konferencii-internacionalizaciya-issledovanij-v-antarktike-put-k-duhovnomu-edinstvu-chelovechestva.html
mezhdunarodnoj-konferencii-korporativnaya-reputaciya-brend-identichnost-i-konkurenciya.html
mezhdunarodnoj-konferencii-osetrovie-ribi-i-ih-budushee.html
Реферат
Реферат
Реферат
Реферат
Реферат
Реферат
Реферат
Реферат
Реферат
Реферат
Реферат
Реферат
Реферат
Реферат
Реферат
Реферат
Реферат
Реферат
Реферат
Реферат